Статья 46 НК РФ — списание задолженности¶
Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации — норма НК РФ, устанавливающая порядок и основания для списания (прекращения взыскания) недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам в случаях, когда взыскание задолженности невозможно или нецелесообразно. Статья входит в главу 12 НК РФ «Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) и его имущества» и применяется налоговым органом в одностороннем порядке без обращения в суд.
¶Основания для списания задолженности
Статья 46 НК РФ перечисляет случаи, при которых налоговый орган обязан прекратить процедуру взыскания задолженности за счёт денежных средств и имущества должника. К ним относятся:
- Ликвидация организации-должника — после внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица налоговый орган списывает непогашенную задолженность. Если же ликвидация завершена, но задолженность не погашена, она признаётся безнадёжной к взысканию.
- Смерть (признание умершим) индивидуального предпринимателя или физического лица — налогоплательщика — задолженность списывается, если наследники не приняли наследство либо наследственная масса недостаточна для погашения долга.
- Принятие судом решения о невозможности взыскания задолженности — например, при истечении сроков взыскания, установленных статьями 46 и 47 НК РФ.
- Вынесение судом решения о признании задолженности безнадёжной к взысканию — в случаях, когда дальнейшее взыскание нецелесообразно.
- Восстановление срока на взыскание невозможно — если истёк установленный законом срок для обращения налогового органа в суд или для принудительного взыскания.
¶Порядок списания
Списание задолженности осуществляется налоговым органом на основании акта налогового органа (статья 46 НК РФ). Акт о списании недоимки, пеней и штрафов выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Копия акта направляется налогоплательщику (плательщику сборов, плательщику страховых взносов) в течение пяти рабочих дней со дня его вынесения.
При этом налоговый орган обязан принять все меры по взысканию задолженности до её списания: направить требование об уплате налога, обратить взыскание на денежные средства должника в банках, а при их недостаточности — на иное имущество. Списание возможно только после того, как исчерпаны все доступные механизмы принудительного взыскания.
¶Сроки взыскания
Статья 46 НК РФ тесно связана со сроками, в течение которых налоговый орган вправе взыскивать задолженность. По общему правилу, требование об уплате налога направляется налогоплательщику в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки. Обращение в суд для взыскания задолженности возможно в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если эти сроки пропущены по вине налогового органа, задолженность подлежит списанию.
¶Списание безнадёжной к взысканию задолженности
Отдельной категорией является списание безнадёжной к взысканию задолженности. К безнадёжной относится задолженность, по которой невозможно принять эффективные меры по взысканию за счёт денежных средств и имущества должника. Основаниями для признания задолженности безнадёжной являются:
- ликвидация организации-должника;
- смерть физического лица — должника;
- прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;
- принятие судом решения о невозможности взыскания;
- истечение срока взыскания.
Решение о списании безнадёжной задолженности принимается руководителем налогового органа на основании акта о невозможности взыскания.
¶Практическое значение
Статья 46 НК РФ обеспечивает баланс интересов государства и налогоплательщиков: с одной стороны, налоговый орган обязан принимать все меры для взыскания задолженности, с другой — законодательство предусматривает чёткие основания и порядок списания задолженности, когда взыскание невозможно. Это позволяет избежать бесконечного «висения» долгов на балансе налоговых органов и обеспечивает правовую определённость для налогоплательщиков.
В практике налоговых органов списание задолженности осуществляется в случаях, когда должник ликвидирован, умер, признан банкротом или когда истёк срок взыскания. Списание не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налоги в будущем, но прекращает процедуру взыскания по конкретной задолженности.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 12, статья 46
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения статьи 46 НК РФ
- Постановления Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам взыскания и списания налоговой задолженности