Территориально обособленное структурное подразделение

Территориально обособленное структурное подразделение — это часть юридического лица, расположенная вне места его нахождения (то есть вне адреса государственной регистрации головной организации) и оснащённая стационарными рабочими местами, созданными на срок более одного месяца. Данное понятие закреплено в гражданском и налоговом законодательстве Российской Федерации и является ключевым для определения порядка постановки на учёт в налоговых органах, уплаты налогов и сборов, а также ведения кадрового учёта.

Правовая основа и определение

Основные нормы, регулирующие статус территориально обособленного подразделения (ТОСП), содержатся в Налоговом кодексе РФ (статья 11) и Трудовом кодексе РФ (статья 57). Согласно НК РФ, под ТОСП понимается любое подразделение организации, которое отвечает двум обязательным признакам:

1. Территориальная обособленность — адрес подразделения отличается от адреса места нахождения головной организации, указанного в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
2. Наличие стационарных рабочих мест — рабочие места созданы на срок более одного месяца. При этом рабочим местом считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (статья 209 ТК РФ).

Если подразделение не соответствует хотя бы одному из этих критериев (например, работники работают удалённо без создания стационарных мест, или место существует менее месяца), оно не признаётся ТОСП для целей налогового учёта.

Виды обособленных подразделений

В российской практике выделяют две основные формы обособленных подразделений, которые различаются по объёму прав и порядку создания:

Филиал

Филиал — это обособленное подразделение, выполняющее функции головной организации или их часть, в том числе функции представительства. Филиал действует на основании утверждённого головной организацией положения, имеет собственный баланс и счета в банках. Сведения о филиалах в обязательном порядке вносятся в ЕГРЮЛ.

Представительство

Представительство — обособленное подразделение, представляющее интересы организации и осуществляющее их защиту. Оно не занимается производственной или коммерческой деятельностью, а выполняет представительские функции (переговоры, реклама, юридическое сопровождение). Как и филиал, представительство вносится в ЕГРЮЛ.

Иные обособленные подразделения (ТОСП в узком смысле)

К этой категории относятся любые стационарные рабочие места вне места нахождения организации, которые не являются филиалами или представительствами. Для их создания не требуется внесения изменений в учредительные документы — достаточно издания приказа руководителя и постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения подразделения. Такие подразделения не имеют собственного баланса и расчётных счетов, а их деятельность полностью учитывается в головной организации.

Порядок создания и учёта

Создание территориально обособленного подразделения (не филиала и не представительства) происходит в уведомительном порядке. В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ, организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания. Уведомление подаётся по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России).

После получения уведомления налоговый орган по месту нахождения подразделения ставит организацию на учёт. При этом подразделению присваивается КПП (код причины постановки на учёт), отличный от КПП головной организации. Для филиалов и представительств процедура сложнее: необходимо внести изменения в ЕГРЮЛ, что требует государственной регистрации.

Налоговые и бухгалтерские особенности

Наличие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов:

• Налог на прибыль организаций: если у организации есть обособленные подразделения, налог на прибыль распределяется между головной организацией и подразделениями пропорционально доле среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Декларация подаётся как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого подразделения (или через ответственное подразделение).
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения уплачивается по месту нахождения этого подразделения. Отчёты (6-НДФЛ) подаются в налоговый орган по месту учёта подразделения.
• Страховые взносы: уплачиваются и отчитываются по месту нахождения головной организации, если подразделение не имеет собственного баланса и расчётного счёта. Если подразделение выделено на отдельный баланс — по месту его нахождения.
• Налог на имущество: уплачивается по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на балансе подразделения.

Кадровый учёт и трудовые отношения

Трудовые отношения с работниками обособленного подразделения регулируются Трудовым кодексом РФ. В трудовом договоре обязательно указывается место работы с указанием обособленного подразделения и его адреса (статья 57 ТК РФ). При этом работодателем является головная организация, а подразделение не является самостоятельным юридическим лицом.

Кадровое делопроизводство в отношении работников подразделения может вестись как централизованно (в головной организации), так и на месте, если в подразделении назначено ответственное лицо (например, руководитель подразделения или кадровый работник). Ведение трудовых книжек, оформление приказов о приёме, переводе и увольнении, а также ведение воинского учёта — обязанность работодателя.

Ответственность за нарушения

Несоблюдение порядка создания и учёта обособленных подразделений влечёт административную и налоговую ответственность:

• Нарушение срока уведомления налогового органа о создании подразделения (статья 15.3 КоАП РФ) — штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей, на юридических лиц — от 5 000 до 10 000 рублей.
• Ведение деятельности без постановки на учёт (статья 116 НК РФ) — штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• Непредставление или несвоевременное представление налоговой отчётности по месту нахождения подразделения — штраф по статье 119 НК РФ.

Практическое значение

Понятие территориально обособленного структурного подразделения имеет важное значение для бизнеса, особенно для организаций, имеющих разветвлённую сеть торговых точек, складов, производственных участков или офисов в разных городах. Правильное определение статуса подразделения позволяет избежать налоговых рисков, штрафов и претензий со стороны контролирующих органов. При этом важно различать обособленные подразделения и удалённых работников: если работник трудится из дома (дистанционно) и не создаётся стационарное рабочее место, контролируемое работодателем, такое место не признаётся обособленным подразделением.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 11.
• Трудовой кодекс Российской Федерации, статьи 57, 209.
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.3.
• Приказ ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (форма № С-09-3-1).
• Письма Министерства финансов РФ и ФНС России о порядке учёта обособленных подразделений.