Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, применяемый в Российской Федерации, направленный на снижение налоговой нагрузки для субъектов малого и среднего предпринимательства. УСН предусматривает замену уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей) единым налогом, исчисляемым по упрощённой методике. Режим регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

История

Упрощённая система налогообложения была введена в России с 1 января 2003 года в рамках реформы налоговой системы, направленной на стимулирование развития малого бизнеса и снижение административных барьеров. До 2003 года для малых предприятий действовала система, установленная Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», которая имела ограниченное применение и не включала механизм выбора объекта налогообложения.

С введением главы 26.2 НК РФ УСН стала добровольным режимом, доступным как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В последующие годы в законодательство вносились многочисленные изменения, касающиеся лимитов доходов, численности сотрудников, ставок налога и порядка применения пониженных тарифов страховых взносов. В 2021 году был повышен порог для перехода на УСН, а с 2025 года введены новые правила, включая обязанность уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) для налогоплательщиков с доходами свыше 60 миллионов рублей.

Условия применения

Ограничения по доходам и численности

Для перехода на УСН и её дальнейшего применения налогоплательщик должен соблюдать установленные НК РФ лимиты:

• Доходы: по итогам отчётного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ, не должны превышать 200 миллионов рублей (с 2025 года — с учётом коэффициента-дефлятора). Для перехода на УСН с 2025 года доход за 9 месяцев предыдущего года не должен превышать 112,5 миллиона рублей (с учётом индексации).
• Численность сотрудников: средняя численность работников за налоговый (отчётный) период не должна превышать 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств: для организаций — не более 150 миллионов рублей.

Ограничения по видам деятельности

УСН не могут применять:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключением некоторых видов), добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых);
• организации, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• участники соглашений о разделе продукции;
• казённые и бюджетные учреждения;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением некоторых случаев);
• иностранные организации.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения при переходе на УСН:

Объект «Доходы»

Налоговая база — денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Ставка налога составляет 6% (может быть снижена законами субъектов РФ до 1%). При превышении лимита доходов в 150 миллионов рублей или численности в 100 человек применяется повышенная ставка 8% (до 2025 года — 8%, с 2025 года — 10% для доходов свыше 150 миллионов рублей и/или численности свыше 100 человек).

Объект «Доходы минус расходы»

Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (перечень расходов закрыт и установлен статьёй 346.16 НК РФ). Ставка налога составляет 15% (может быть снижена законами субъектов РФ до 5%). При превышении лимитов применяется повышенная ставка 20% (с 2025 года — 20% для доходов свыше 150 миллионов рублей и/или численности свыше 100 человек).

Минимальный налог

При объекте «Доходы минус расходы» налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов, если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше минимального налога. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по УСН признаётся календарный год. Отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщик исчисляет налог нарастающим итогом с начала налогового периода. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта (для организаций) или 28 апреля (для индивидуальных предпринимателей) года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по УСН представляется:

• организациями — не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями — не позднее 28 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Уменьшение налога на страховые взносы

Налогоплательщики, выбравшие объект «Доходы», имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт работодателя. Для индивидуальных предпринимателей без работников налог может быть уменьшен на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя. Для организаций и ИП с работниками — не более чем на 50% (с 2025 года — не более 50% для всех случаев).

Особенности для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением объектов, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ), а также налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров и при выполнении операций по договорам простого товарищества).

Налог на добавленную стоимость (НДС) при УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, согласно которым налогоплательщики на УСН, чьи доходы за год превышают 60 миллионов рублей, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Для таких налогоплательщиков предусмотрены две возможности:

• Общий порядок: уплата НДС по ставкам 20% (10% для отдельных товаров) с правом на вычет входного НДС.
• Освобождение от НДС: при доходах до 60 миллионов рублей (включительно) налогоплательщик вправе не уплачивать НДС, но при этом теряет право на вычеты.

Для налогоплательщиков с доходами свыше 60 миллионов рублей, но не более 250 миллионов рублей, предусмотрена пониженная ставка НДС — 5% (без права на вычеты). Для доходов свыше 250 миллионов рублей — ставка 7% (также без вычетов). При выборе общего порядка ставки НДС составляют 20% (10%) с правом на вычеты.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Снижение налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения (ОСН) за счёт замены нескольких налогов одним.
• Упрощённый порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта (для организаций — ведение учёта в книге учёта доходов и расходов, для ИП — освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учёта).
• Возможность выбора объекта налогообложения в зависимости от структуры расходов.
• Освобождение от уплаты НДС (для налогоплательщиков с доходами до 60 миллионов рублей до 2025 года и с доходами до 60 миллионов рублей с 2025 года при выборе освобождения).
• Сниженные ставки страховых взносов для некоторых категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний).

Недостатки

• Ограничения по доходам, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств, что исключает возможность применения режима для крупных предприятий.
• Закрытый перечень расходов при объекте «Доходы минус расходы», что может приводить к невозможности учёта всех фактических затрат.
• Обязанность уплаты НДС для налогоплательщиков с доходами свыше 60 миллионов рублей с 2025 года, что усложняет администрирование.
• Невозможность применения УСН для некоторых видов деятельности (банки, страховщики, производство подакцизных товаров и т.д.).
• Ограничение на вычет убытков прошлых лет (при объекте «Доходы минус расходы» убыток может быть перенесён на будущее, но не более чем на 10 лет).

Статистика применения

По данным Федеральной налоговой службы, на 1 января 2024 года на УСН состояло более 3,5 миллионов налогоплательщиков, что составляет около 70% всех субъектов малого и среднего предпринимательства в России. Наибольшая доля налогоплательщиков выбирает объект «Доходы» (около 60%), что связано с простотой расчёта и возможностью уменьшения налога на страховые взносы.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
• Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу).
• Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» (в части изменений УСН с 2025 года).
• Приказ ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения...».
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения УСН.