УСН — упрощённая система налогообложения в России¶

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, действующий в Российской Федерации, который позволяет субъектам малого и среднего бизнеса уплачивать единый налог вместо ряда общих налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций). УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется на всей территории страны. Режим носит добровольный характер, перейти на него могут организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении установленных условий.

¶Основные характеристики

Ключевое отличие УСН от общего режима налогообложения (ОРНО) — минимальное число отчётных документов и уплата одного налога вместо нескольких. Применяющий УСН субъект хозяйствования освобождается от уплаты:

• налога на прибыль организаций (для юридических лиц);
• налога на доходы физических лиц — в части доходов от предпринимательской деятельности (для ИП);
• налога на добавленную стоимость (кроме случаев, когда НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ или при выставлении счёта-фактуры с выделением НДС по желанию налогоплательщика);
• налога на имущество организаций — в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности на УСН.

УСН относится к числу налоговых льготных режимов и часто используется как инструмент поддержки малого бизнеса.

¶Два объекта налогообложения

Налогоплательщик при переходе на УСН выбирает один из двух объектов налогообложения:

При объекте «Доходы» налог исчисляется с суммы полученных доходов. При объекте «Доходы минус расходы» налоговой базой является разница между доходами и подтверждёнными расходами; расходы должны быть перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и документально подтверждены.

Законодательством субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах указанных значений — например, 1 % вместо 6 % или 5 % вместо 15 % для отдельных категорий налогоплательщиков. Если фактически полученный доход или уплаченный налог оказывается ниже суммы минимального налога (1 % от доходов при объекте «Доходы минус расходы»), налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.

¶Условия применения

Для перехода на УСН организации и ИП должны соответствовать ряду критериев:

• Средняя численность работников — не более 100 человек.
• Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.
• Доходы за девять месяцев текущего года (для организаций, переходящих с ОРНО) — не более 112,5 млн рублей.
• Доля участия других организаций — не более 25 %.
• Отсутствие филиалов и представительств у организаций.

Запрещено применять УСН банкам, страховым организациям, нотариусам, адвокатам, производителям подакцизных товаров, а также организациям с обособленными подразделениями.

¶Порядок перехода и отчётность

Переход на УСН осуществляется либо одновременно с регистрацией юридического лица или ИП, либо с начала календарного года — в этом случае уведомление подаётся в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года. Для вновь созданных организаций и ИП срок подачи уведомления — 30 дней с даты постановки на учёт.

Отчётность при УСН значительно проще, чем при ОРНО. Организации ежегодно сдают налоговую декларацию по УСН (до 31 марта следующего года), ИП — до 25 апреля. Авансовые платежи по налогу вносятся ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

¶Патентная система и УСН

Для индивидуальных предпринимателей существует альтернативный льготный режим — патентная система налогообложения (ПСН), регулируемая главой 26.5 Налогового кодекса. ПСН применяется к отдельным видам деятельности, а размер налога фиксируется заранее в виде стоимости патента. ИП вправе совмещать УСН и ПСН, ведя раздельный учёт доходов по каждому режиму.

¶УСН для самозанятых

С 2019 года в России действует налог на профессиональный доход (НПД) — режим для самозанятых граждан с доходом не более 2,4 млн рублей в год. Налоговая ставка составляет 4 % с доходов от физических лиц и 6 % — от организаций и ИП. НПД не требует регистрации в качестве ИП и подачи деклараций, что делает его более простой альтернативой УСН для лиц, оказывающих услуги или продающих собственные изделия.

¶Преимущества и ограничения

К основным преимуществам УСН относятся: уплата одного налога вместо нескольких, упрощённая бухгалтерская и налоговая отчётность, понятный расчёт налоговой базы, возможность выбрать наиболее выгодный объект налогообложения. Ограничениями являются: потолок доходов и численности работников, запрет на создание филиалов, невозможность применения для ряда видов деятельности, а также необходимость уплаты НДС при работе с крупными контрагентами, которые не могут принять к вычету расходы без счёт-фактуры.

УСН остаётся одним из наиболее распространённых налоговых режимов в России — по данным ФНС России, на нём работают более двух третей всех субъектов малого и среднего бизнеса.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения»
• Федеральная налоговая служба России (nalog.gov.ru) — материалы о применении УСН
• Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»