Входящий НДС

Входящий НДС — это сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная покупателю (заказчику) продавцом (исполнителем) при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. В российской системе налогообложения входящий НДС является ключевым элементом механизма возмещения налога, позволяющим налогоплательщикам уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (исходящий НДС), на сумму налога, уплаченного поставщикам.

Экономическая сущность и правовая основа

Экономическая природа входящего НДС заключается в том, что налог перекладывается на конечного потребителя, а на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки налогоплательщики имеют право на вычет налога, уплаченного на предыдущих этапах. Это исключает каскадный эффект (многократное налогообложение одной и той же добавленной стоимости) и делает НДС налогом на потребление, а не на оборот.

Правовое регулирование входящего НДС в Российской Федерации осуществляется главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основные нормы, определяющие порядок принятия налога к вычету, содержатся в статьях 171 и 172 НК РФ. Право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

• Товары, работы, услуги или имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (в том числе для перепродажи).
• Приобретённые ценности приняты к учёту (оприходованы) на основании первичных учётных документов.
• Наличие правильно оформленного счёта-фактуры от поставщика (или универсального передаточного документа — УПД, заменяющего счёт-фактуру и акт приёма-передачи).

Условия принятия к вычету

Приобретение для облагаемых операций

Основное условие — использование приобретённых товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. Если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые налогом (освобождённые) операции, он обязан вести раздельный учёт сумм входящего НДС. Налог по товарам, используемым только в облагаемых операциях, принимается к вычету в полном объёме. По товарам, используемым только в не облагаемых операциях, входящий НДС включается в стоимость этих товаров. По товарам, используемым в обоих видах операций, налог распределяется пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общем объёме выручки за налоговый период (квартал).

Принятие к учёту

Факт принятия товаров (работ, услуг) к учёту должен быть подтверждён документально. Для основных средств и нематериальных активов это момент отражения на счетах бухгалтерского учёта (например, 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства»). Для товаров и материалов — момент оприходования на склад (счета 10 «Материалы», 41 «Товары»). Без факта оприходования вычет невозможен, даже если счёт-фактура получен и оплата произведена.

Надлежащий счёт-фактура

Счёт-фактура является основным документом, дающим право на вычет. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ и Постановления Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. Обязательные реквизиты счёта-фактуры включают: порядковый номер и дату, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, наименование и количество товара, цену, ставку и сумму НДС. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товара и налоговой ставки, не являются основанием для отказа в вычете.

Особые случаи

Входящий НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ из стран, не входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), НДС уплачивается на таможне. Этот налог также считается входящим и принимается к вычету при условии, что товары ввозятся для облагаемых операций и приняты к учёту. Документом, подтверждающим право на вычет, является таможенная декларация и платёжные документы об уплате налога.

Входящий НДС по авансам

При перечислении аванса (предоплаты) поставщику покупатель имеет право принять к вычету НДС с суммы аванса, если в договоре предусмотрено условие о предоплате. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) этот авансовый вычет подлежит восстановлению (уплате в бюджет), а покупатель принимает к вычету НДС, выделенный в отгрузочном счёте-фактуре.

Восстановление НДС

В ряде случаев ранее принятый к вычету входящий НДС подлежит восстановлению (уплате в бюджет). Типичные ситуации:

• Передача имущества в уставный капитал другой организации.
• Дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС.
• Получение субсидий из бюджета на возмещение затрат.
• Списание товаров (основных средств) без реализации (например, при ликвидации или порче).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

В бухгалтерском учёте входящий НДС отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии налога к вычету делается проводка: Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «НДС») — Кредит 19.

В налоговом учёте (декларации по НДС) суммы входящего НДС отражаются в книге покупок и переносятся в раздел 3 декларации (строка 120 и далее). Налоговым периодом по НДС является квартал. Вычеты заявляются в том квартале, когда выполнены все условия для их применения (оприходование, получение счёта-фактуры), но не позднее трёх лет после окончания этого квартала.

Различия в ставках и пропорциональный вычет

Ставки НДС в РФ (20%, 10%, 0%) влияют на размер входящего налога. Если налогоплательщик приобретает товары по ставке 20%, а реализует по ставке 10%, вычет всё равно производится в полном объёме (20% от покупной цены). Проблемы возникают при реализации товаров по ставке 0% (экспорт). В этом случае налогоплательщик имеет право на вычет входящего НДС, но только после сбора пакета документов, подтверждающих экспорт, и представления отдельной налоговой декларации.

При ведении раздельного учёта для распределения входящего НДС между облагаемыми и не облагаемыми операциями используется методика, закреплённая в учётной политике. Как правило, расчёт производится по итогам квартала. Если доля расходов на не облагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов, налогоплательщик вправе не вести раздельный учёт и принимать весь входящий НДС к вычету (так называемое «правило 5 процентов»).

Ответственность и налоговые риски

Неправомерное принятие входящего НДС к вычету (например, по фиктивным сделкам или при отсутствии реальной хозяйственной операции) влечёт доначисление налога, пеней и штрафа по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умышленных действиях — 40%). Налоговые органы активно используют концепцию «необоснованной налоговой выгоды» (Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006), отказывая в вычете, если установлена взаимозависимость сторон, отсутствие деловой цели или транзитный характер операций.

Особое внимание уделяется проверке контрагентов. Если поставщик не подаёт декларации или отражает минимальные суммы налога, налоговый орган может снять вычет у покупателя, даже если все формальные условия соблюдены. Это требует от налогоплательщиков проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
3. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
4. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».