Временно свободные остатки

Временно свободные остатки — это денежные средства, находящиеся на расчётных и иных счетах бюджетных и автономных учреждений, которые на конкретную дату не имеют целевого назначения и не подлежат обязательному перечислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (РФ). Данный термин используется в контексте казначейского сопровождения и управления ликвидностью единого счёта бюджета, а также в сфере бухгалтерского учёта государственных (муниципальных) учреждений.

Правовая основа и регулирование

Понятие «временно свободные остатки» (ВСО) закреплено в Бюджетном кодексе РФ (статья 236.1) и в нормативных актах Министерства финансов РФ. Основным документом, регламентирующим порядок их размещения, является постановление Правительства РФ от 24 декабря 2011 года № 1121 «О порядке размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты». В отношении бюджетных и автономных учреждений действуют отдельные правила, установленные приказами Федерального казначейства.

Ключевая особенность ВСО — их временный характер. Средства становятся «свободными» только на период между поступлением (например, от приносящей доход деятельности) и моментом, когда они должны быть израсходованы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Если остаток не является временно свободным (например, целевые субсидии, не использованные в текущем году), он подлежит возврату в соответствующий бюджет.

Виды и источники формирования

ВСО могут образовываться у различных категорий организаций:

• Бюджетные учреждения — средства от приносящей доход деятельности (платные услуги, аренда, гранты), а также остатки субсидий на выполнение государственного задания, не использованные в отчётном периоде.
• Автономные учреждения — аналогичные источники, но с более широкими правами по распоряжению доходами.
• Казённые учреждения — в их случае понятие ВСО практически не применяется, так как все доходы и расходы проводятся через лицевые счета в казначействе, и остатки перечисляются в бюджет.
• Государственные корпорации и компании — временно свободные средства, образующиеся в ходе текущей деятельности, которые могут размещаться на депозитах в коммерческих банках.

Основные источники формирования ВСО:

• превышение доходов над расходами в рамках приносящей доход деятельности;
• авансовые платежи по договорам, выполнение которых ещё не завершено;
• сезонные колебания поступлений (например, плата за обучение, вносимая дважды в год);
• средства, полученные от размещения временно свободных средств (проценты по депозитам).

Учёт и отражение в отчётности

В бухгалтерском учёте бюджетных и автономных учреждений ВСО отражаются на счёте 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Для целей управленческого учёта учреждения могут вести аналитику по источникам формирования остатков. В отчётности (форма 0503737 «Отчёт об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности») ВСО не выделяются отдельной строкой, но их наличие влияет на показатель «Остаток средств на начало года».

Федеральное казначейство ежемесячно публикует данные об объёмах ВСО на едином счёте федерального бюджета. Эти цифры используются для оценки ликвидности бюджетной системы и принятия решений о размещении средств.

Размещение и использование

Порядок размещения ВСО различается в зависимости от типа учреждения:

• Для бюджетных учреждений — размещение на депозиты в кредитных организациях допускается только при наличии соответствующего права в уставе и при условии, что это не противоречит целям деятельности. На практике большинство бюджетных учреждений не размещают ВСО, а хранят их на лицевых счетах в казначействе.
• Для автономных учреждений — право размещать ВСО на депозиты и в ценные бумаги закреплено Федеральным законом от 3 ноября 2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Однако на практике это право реализуется редко из-за ограничений по срокам и объёмам.
• Для государственных корпораций (например, «Росатом», «Роскосмос») — ВСО могут размещаться на депозиты в банках, прошедших отбор. Проценты по депозитам зачисляются в доход корпорации.

Основные инструменты размещения:

• банковские депозиты (срочные и до востребования);
• государственные ценные бумаги (облигации федерального займа);
• краткосрочные долговые инструменты.

Запрещено размещение ВСО в инструменты с высоким риском (акции, производные финансовые инструменты, иностранные ценные бумаги).

Значение для бюджетной системы

ВСО играют важную роль в управлении ликвидностью бюджетной системы. Федеральное казначейство использует данные об остатках для прогнозирования кассовых разрывов и принятия решений о привлечении краткосрочных заимствований. В периоды профицита бюджета ВСО могут быть направлены на досрочное погашение государственного долга.

Для учреждений ВСО — это резерв, который может быть использован для покрытия временных кассовых разрывов. Однако длительное хранение крупных сумм на счетах без движения может свидетельствовать о неэффективном планировании финансово-хозяйственной деятельности.

Критика и проблемы

Основные проблемы, связанные с ВСО:

• Инфляционные потери — средства, не размещённые на депозитах, теряют покупательную способность. По оценкам Счётной палаты РФ, в 2020–2022 годах бюджетные учреждения недополучили десятки миллиардов рублей процентных доходов из-за неиспользования механизма размещения ВСО.
• Административные барьеры — процедура размещения ВСО для бюджетных учреждений требует согласования с учредителем и казначейством, что занимает до 30 дней. За это время рыночная конъюнктура может измениться.
• Риски невозврата — при размещении в коммерческих банках существует риск отзыва лицензии. Для минимизации этого риска казначейство устанавливает лимиты на банки-участники.
• Неравномерность распределения — крупные учреждения (вузы, больницы) имеют значительные ВСО, в то время как мелкие учреждения часто испытывают дефицит ликвидности.

Перспективы развития

В 2023–2024 годах Минфин РФ и Федеральное казначейство прорабатывали механизмы упрощения размещения ВСО для бюджетных учреждений. В частности, предлагалось:

• автоматическое размещение остатков на депозиты через единую платформу казначейства;
• расширение перечня разрешённых инструментов (включение краткосрочных облигаций субъектов РФ);
• введение норматива обязательного размещения для учреждений, чьи ВСО превышают определённый порог (например, 10 млн рублей).

Внедрение этих мер может повысить эффективность использования бюджетных средств и снизить нагрузку на федеральный бюджет по обслуживанию государственного долга.

Интересные факты

• По данным Федерального казначейства, на 1 января 2024 года объём ВСО на счетах бюджетных и автономных учреждений составлял около 1,2 трлн рублей.
• В 2022 году, в период экономической нестабильности, Правительство РФ разрешило временно размещать ВСО в облигации федерального займа (ОФЗ) для поддержки рынка государственных ценных бумаг.
• Крупнейшими держателями ВСО среди учреждений являются Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова, Санкт-Петербургский государственный университет и федеральные медицинские центры.

Источники

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (статьи 236.1, 242).
2. Постановление Правительства РФ от 24.12.2011 № 1121 «О порядке размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты».
3. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
4. Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов».
5. Отчёт Счётной палаты РФ «Анализ эффективности использования временно свободных средств бюджетных учреждений» (2022).
6. Данные Федерального казначейства об объёмах средств на едином счёте федерального бюджета (2024).