Временные правила аудиторской деятельности

Временные правила аудиторской деятельности — это нормативный правовой акт, регулировавший аудиторскую деятельность в Российской Федерации в период с 1993 по 2001 год. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Фактически являлись первым в истории современной России документом, установившим правовые основы независимого финансового контроля, и действовали до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.

История принятия

В начале 1990-х годов в России происходил переход от плановой экономики к рыночной. Возникла потребность в подтверждении достоверности финансовой отчётности предприятий, особенно в условиях приватизации и появления акционерных обществ. До 1993 года аудит в России не имел законодательной базы: существовали лишь отдельные ведомственные акты и методические рекомендации.

22 декабря 1993 года Президент РФ Борис Ельцин подписал Указ № 2263, которым утверждались Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Документ вводился в действие с момента опубликования и действовал до принятия профильного федерального закона. Указ также предусматривал создание Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ — органа, координирующего развитие аудита.

Основные положения

Определение аудита

Временные правила впервые дали легальное определение аудита. Согласно пункту 1, аудиторская деятельность (аудит) представляла собой независимый вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Целью аудита являлось установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.

Сфера применения

Правила распространялись на все экономические субъекты, зарегистрированные на территории РФ, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Обязательному ежегодному аудиту подлежали:

• открытые акционерные общества;
• банки и иные кредитные организации;
• страховые организации;
• биржи;
• инвестиционные фонды;
• внебюджетные фонды (создаваемые за счёт обязательных отчислений);
• предприятия с иностранными инвестициями;
• иные экономические субъекты, если это предусматривалось законодательством.

Права и обязанности аудиторов

Временные правила закрепляли за аудиторами право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
• проверять у экономического субъекта любую документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью;
• получать от должностных лиц разъяснения в устной и письменной форме;
• привлекать на договорной основе экспертов.

Обязанности аудитора включали:

• неукоснительное соблюдение законодательства РФ;
• квалифицированное проведение проверки;
• обеспечение сохранности полученных документов;
• неразглашение коммерческой тайны;
• отказ от проведения аудита при наличии аффилированности (родственных или имущественных связей) с проверяемым субъектом.

Аудиторское заключение

Результатом аудиторской проверки являлось аудиторское заключение — официальный документ, имеющий юридическую силу. В заключении аудитор выражал мнение о достоверности отчётности. Временные правила выделяли три вида заключений:

• безусловно положительное — отчётность признаётся достоверной;
• условно положительное — имеются отдельные замечания, не влияющие на общую достоверность;
• отрицательное — отчётность признаётся недостоверной.

В случае, если аудитор не мог выразить мнение из-за ограничения объёма проверки, составлялся отказ от выражения мнения.

Лицензирование

Временные правила вводили обязательное лицензирование аудиторской деятельности. Лицензии выдавались на срок от одного года до пяти лет. Для получения лицензии аудиторская фирма должна была соответствовать требованиям: наличие в штате не менее двух аттестованных аудиторов, уставный капитал не менее определённого размера, отсутствие долгов по налогам. Индивидуальные аудиторы также подлежали лицензированию.

Аттестация аудиторов

Правила устанавливали порядок аттестации физических лиц на право заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация проводилась в форме квалификационного экзамена. Лица, успешно сдавшие экзамен, получали аттестат аудитора. Аттестация проводилась по четырём направлениям:

• общий аудит;
• аудит банков;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Органы регулирования

Временные правила предусматривали создание двухуровневой системы регулирования аудита.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Этот орган (просуществовал до 1996 года) выполнял функции государственного регулирования: утверждал правила (стандарты) аудиторской деятельности, организовывал аттестацию, рассматривал жалобы, вёл реестр лицензий. Комиссия состояла из представителей государственных органов, Центрального банка РФ, аудиторских объединений и научных организаций.

Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК)

Создавалась при Министерстве финансов РФ. В её задачи входила непосредственная организация аттестации, выдача и аннулирование лицензий, контроль за качеством работы аудиторов.

Значение и критика

Роль в становлении аудита

Временные правила сыграли ключевую роль в формировании аудиторского рынка в России. Они:

• заложили правовую базу для независимого финансового контроля;
• установили единые требования к квалификации аудиторов;
• ввели обязательный аудит для ряда организаций;
• создали механизм лицензирования и аттестации.

Недостатки

Временные правила имели ряд недостатков, которые выявились в процессе применения:

• Фрагментарность. Документ не охватывал многих аспектов аудиторской деятельности (например, внутренний аудит, сопутствующие услуги, ответственность аудиторов).
• Отсутствие стандартов. Правила не содержали детальных методик проведения проверок — это привело к разнобою в практике.
• Несовершенство лицензирования. Система лицензирования оказалась громоздкой и подверженной коррупции.
• Конфликт интересов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ совмещала нормотворческие, контрольные и судебные функции, что противоречило принципу разделения властей.

Замена на закон

В 2001 году был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ), который отменил Временные правила. Новый закон:

• ввёл понятие «аудиторская деятельность» в более широком смысле;
• установил обязательное членство в саморегулируемых организациях (СРО) вместо лицензирования;
• определил федеральные стандарты аудита;
• усилил ответственность аудиторов.

Интересные факты

• Временные правила были утверждены указом Президента, а не законом, что в условиях правового вакуума 1993 года было обычной практикой.
• Первый аудиторский стандарт в России («Порядок составления аудиторского заключения») был утверждён Комиссией по аудиторской деятельности в 1994 году.
• В 1996 году Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ была упразднена, её функции переданы Министерству финансов РФ.
• Временные правила действовали почти 8 лет — дольше, чем изначально предполагалось, из-за затянувшегося процесса разработки закона.

Источники

• Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (утратил силу).
• Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (утратил силу).
• Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2000.
• Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
• История развития аудита в России // Аудиторские ведомости. — 2005. — № 1.