Выплата дивидендов в ООО единственному учредителю¶
Выплата дивидендов в ООО единственному учредителю — процедура распределения чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью между единственным участником, владеющим 100 % доли в уставном капитале. Право на получение дивидендов закреплено в Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (статья 28) и Гражданском кодексе РФ (статья 67.1). Процедура имеет ряд особенностей, связанных с отсутствием общего собрания участников и спецификой документального оформления.
¶Правовое регулирование
Основные нормативные акты, определяющие порядок выплаты дивидендов в ООО:
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» — глава IV (статьи 28–33);
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» — применяется субсидиарно в части, не урегулированной законом об ООО;
- Гражданский кодекс РФ, статья 67.1 — определяет понятие дивиденда;
- Налоговый кодекс РФ, глава 23 — устанавливает налоговые ставки и порядок уплаты НДФЛ с дивидендов.
Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям участников в уставном капитале.
¶Условия выплаты
Для законной выплаты дивидендов должны быть одновременно выполнены условия, перечисленные в статье 29 закона № 14-ФЗ:
- Уставный капитал полностью оплачен.
- Стоимость чистых активов ООО не меньше уставного капитала и резервного фонда, а после выплаты не станет меньше этих величин.
- Общество не находится в процессе банкротства или в предбанкротном состоянии.
- Чистая прибыль ООО по данным бухгалтерской отчётности положительна.
- Не выявлена задолженность перед участниками по выплате долей.
Чистые активы определяются как разность между активами бухгалтерского баланса и его обязательствами. Расчёт производится по данным бухгалтерской отчётности за последний отчётный (налоговый) период, предшествующий дате принятия решения о выплате.
¶Порядок принятия решения
Поскольку в обществе с единственным участником общее собрание не проводится, решение о распределении прибыли принимается этим участником единолично. Статья 39 закона № 14-ФЗ прямо устанавливает, что решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников, а в случае, если в ООО один участник, — решением этого участника, оформленным письменно.
Решение единственного участника о выплате дивидендов содержит:
- дату принятия решения;
- размер чистой прибыли, подлежащей распределению;
- размер дивиденда, приходящегося на долю участника;
- срок выплаты (не может превышать 60 календарных дней со дня принятия решения, если иной срок не установлен уставом);
- форма выплаты (денежная или неденежная).
Если выплата производится частями, в решении указывается порядок и сроки каждой части.
¶Сроки и форма выплаты
Закон устанавливает предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия решения, если меньший срок не предусмотрен уставом ООО. Уставом может быть установлен и более длительный срок, но не более 12 месяцев в соответствии с судебной практикой и разъяснениями.
Выплата может производиться:
- в денежной форме (на банковский счёт участника или наличными через кассу);
- в неденежной форме (имуществом), если это не запрещено уставом.
При выплате неденежным имуществом стоимость имущества не должна превышать размер доли, приходящейся на участника.
¶Налогообложение
Дивиденды, выплаченные единственному участнику — физическому лицу, облагаются НДФЛ по ставке:
| Категория налогоплательщика | Ставка НДФЛ |
|---|---|
| Резидент РФ | 13 % |
| Нерезидент РФ | 15 % |
Если участником является юридическое лицо — резидент РФ, к дивидендам применяется ставка налога на прибыль 13 %. Для нерезидентов — 15 %.
Обязанность по удержанию и перечислению налога возлагается на ООО как налогового агента. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов.
¶Бухгалтерский и документальный учёт
Основные документы, оформляющие выплату:
- Решение единственного участника о выплате дивидендов.
- Бухгалтерская справка-расчёт суммы дивидендов.
- Платёжное поручение или расходный кассовый ордер на выплату.
- Декларация по налогу на прибыль (для юридических лиц) или справка 2-НДФЛ (для физических лиц).
В бухгалтерском учёте выплата дивидендов отражается по кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75.2) в корреспонденции с дебетом счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
¶Ограничения и риски
Выплата дивидендов не допускается, если стоимость чистых активов ООО станет меньше уставного капитала и резервного фонда либо если общество отвечает признакам банкротства. За выплату дивидендов при наличии соответствующих ограничений члены органов управления несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества перед его кредиторами.
Ответственность также предусмотрена за нарушение сроков выплаты: участник вправе потребовать выплаты дивидендов и процентов за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ).
¶Источники
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
- Гражданский кодекс РФ (часть первая и вторая)
- Налоговый кодекс РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»
- Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
- Постановление Пленума ВАС РФ от 18.05.2012 № 45 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих между акционерами и организацией»