Авансовые платежи по УСН

Авансовые платежи по УСН — это обязательные промежуточные платежи по налогу, уплачиваемые в бюджет налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения (УСН), по итогам каждого отчётного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года). Авансовые платежи не являются отдельным налогом, а представляют собой часть общей суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период (календарный год). Порядок исчисления, уплаты и учёта авансовых платежей регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Правовая основа и обязанность уплаты

Обязанность по уплате авансовых платежей по УСН возникает у всех организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих данный налоговый режим, независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»). Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Конкретные сроки:

• за первый квартал — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за девять месяцев — до 25 октября.

Налог по итогам года (налоговый период) уплачивается в сроки, установленные для подачи налоговой декларации: для организаций — до 31 марта следующего года, для ИП — до 30 апреля следующего года. Неуплата или неполная уплата авансовых платежей в установленные сроки влечёт начисление пеней за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ). Штраф за неуплату авансовых платежей, в отличие от неуплаты налога по итогам года, НК РФ не предусмотрен, однако при занижении налоговой базы по итогам отчётного периода может быть наложен штраф по статье 122 НК РФ.

Расчёт авансовых платежей

Методика расчёта авансового платежа зависит от выбранного объекта налогообложения.

При объекте «доходы»

Налоговая база — денежное выражение доходов, полученных за отчётный период. Ставка налога составляет 6% (если региональным законом не установлена пониженная ставка, которая может быть снижена до 1% или до 0% для отдельных категорий налогоплательщиков). Авансовый платёж рассчитывается по формуле:

Аванс = (Доходы за отчётный период × Ставка налога) — Налоговый вычет

Налоговый вычет включает:

• страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, уплаченные в данном отчётном периоде (в пределах исчисленных сумм);
• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счёт средств работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве);
• платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников.

Для ИП, не производящих выплаты физическим лицам, налоговый вычет применяется в размере 100% от суммы уплаченных страховых взносов (в том числе фиксированных платежей). Для организаций и ИП с работниками вычет не может превышать 50% от суммы исчисленного авансового платежа (до 2023 года — 50%, с 2023 года — 50% для ИП с работниками и организаций, для ИП без работников — 100%).

При объекте «доходы минус расходы»

Налоговая база — разница между доходами и расходами, признаваемыми в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ. Ставка налога составляет 15% (может быть снижена региональными законами до 5% или до 0% для отдельных категорий). Авансовый платёж рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку:

Аванс = (Доходы за отчётный период — Расходы за отчётный период) × Ставка налога

При этом авансовые платежи, уплаченные за предыдущие отчётные периоды, засчитываются в счёт уплаты последующих. По итогам года рассчитывается минимальный налог в размере 1% от доходов (если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше минимального налога). Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, может быть включена в расходы следующих налоговых периодов.

Учёт авансовых платежей

Авансовые платежи по УСН учитываются в составе налоговых обязательств налогоплательщика. В бухгалтерском учёте организаций начисление авансового платежа отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по налогу при УСН»). Уплата аванса отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». Индивидуальные предприниматели ведут учёт доходов и расходов в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР), а авансовые платежи фиксируются в налоговых декларациях.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

• Вновь зарегистрированные налогоплательщики. Организации и ИП, перешедшие на УСН с начала календарного года, обязаны уплачивать авансовые платежи на общих основаниях. Для тех, кто начал применять УСН с середины года (например, после утраты права на ЕНВД), авансовые платежи исчисляются с даты начала применения УСН.
• Утрата права на УСН. Если по итогам отчётного периода доходы налогоплательщика превысили установленный лимит (в 2024 году — 265,8 млн рублей для ставки 20% и 199,35 млн рублей для ставки 15% с учётом коэффициента-дефлятора), либо численность работников превысила 130 человек, налогоплательщик считается утратившим право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение. В этом случае авансовые платежи, уплаченные за этот квартал, не засчитываются, и налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.
• Налогоплательщики с пониженными ставками. Регионы вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки для УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности. Например, для УСН «доходы» ставка может быть снижена до 1%, для УСН «доходы минус расходы» — до 5%. В таких случаях авансовые платежи рассчитываются по пониженной ставке.

Порядок уплаты и возврата

Авансовые платежи уплачиваются единым налоговым платежом (ЕНП) на счёт Федерального казначейства. С 2023 года действует механизм единого налогового счёта (ЕНС), в рамках которого все налоговые обязательства (включая авансовые платежи по УСН) погашаются за счёт средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве ЕНП. При переплате по авансовым платежам налогоплательщик вправе подать заявление о зачёте в счёт будущих платежей или о возврате излишне уплаченной суммы на расчётный счёт.

Ответственность за нарушения

Неуплата авансовых платежей в срок влечёт начисление пеней за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты. Пени рассчитываются как 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. При занижении налоговой базы по итогам отчётного периода (например, в результате ошибки в расчёте доходов или расходов) может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы авансового платежа (статья 122 НК РФ). Однако если налогоплательщик своевременно уплатил налог по итогам года, штраф за неуплату авансовых платежей, как правило, не применяется.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
3. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения УСН (например, Письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-11-11/70779).
4. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части введения единого налогового счёта).