Декларация по налогу на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль организаций — это официальный документ налоговой отчётности, который российские юридические лица (организации) обязаны представлять в Федеральную налоговую службу (ФНС) по итогам отчётных и налогового периодов. Декларация служит основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций — прямого федерального налога, взимаемого с полученной налогоплательщиком прибыли.

История и нормативная база

Налог на прибыль организаций был введён в России с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Современная система налогообложения прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступившей в силу с 1 января 2002 года. Форма декларации, порядок её заполнения и формат представления в электронном виде утверждаются приказом ФНС России. Последние существенные изменения в форму декларации были внесены приказом ФНС от 17.08.2022 № ЕД-7-3/753@, который действует с отчётности за 2023 год.

Кто обязан подавать декларацию

Обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль возникает у следующих категорий налогоплательщиков:

• Российские организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Организации на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, патент) освобождены от уплаты налога на прибыль и, соответственно, от подачи декларации.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
• Налоговые агенты — организации, выплачивающие дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также удерживающие налог с доходов иностранных организаций.

Структура и состав декларации

Декларация по налогу на прибыль организаций состоит из титульного листа, нескольких разделов и множества приложений. Состав заполняемых листов зависит от того, какие операции совершала организация в отчётном периоде.

Основные разделы

• Титульный лист — содержит общие сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование), код налогового органа, код отчётного периода, количество листов.
• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» — итоговый раздел, в котором указывается сумма налога к доплате или к уменьшению по федеральному и региональному бюджетам. Заполняется на основании данных подразделов 1.1 и 1.2.
• Лист 02 «Расчёт налога» — центральный лист, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога. Содержит строки для отражения доходов от реализации, внереализационных доходов, расходов, убытков, налоговой базы и ставок налога.
• Приложения к Листу 02:
• Приложение № 1 — доходы от реализации и внереализационные доходы.
• Приложение № 2 — расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
• Приложение № 3 — расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке (например, реализация амортизируемого имущества, уступка права требования).
• Приложение № 4 — расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (перенос убытков прошлых лет).
• Приложение № 5 — расчёт налога для организаций, имеющих обособленные подразделения. Позволяет распределить налоговую базу между головной организацией и филиалами.
• Лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом» — заполняется при выплате дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
• Лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» — для исчисления налога по отдельным видам долговых обязательств.
• Лист 05 «Расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами» — для организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Порядок заполнения и сроки представления

Отчётные периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год. Отчётные периоды зависят от способа уплаты авансовых платежей:

• Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
• Для всех остальных организаций отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки подачи

• Налоговая декларация за год представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Декларации за отчётные периоды представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.

Способ представления

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту учёта крупнейшего налогоплательщика). Для налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также для вновь созданных организаций с численностью более 100 человек, декларация подаётся только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Остальные организации могут подать декларацию на бумажном носителе.

Особые случаи и нюансы

Нулевая декларация

Если организация не вела деятельность и не получала доходов, она обязана подать «нулевую» декларацию. В этом случае заполняется только титульный лист, раздел 1 и лист 02 с прочерками в строках доходов и расходов. Налоговая база признаётся равной нулю.

Декларация при реорганизации или ликвидации

При реорганизации или ликвидации организации декларация подаётся за последний налоговый период — с 1 января года, в котором произошла реорганизация (ликвидация), до даты её завершения. Срок подачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была завершена реорганизация (ликвидация).

Уточнённая декларация

Если в ранее поданной декларации обнаружены ошибки или неполнота сведений, налогоплательщик обязан подать уточнённую декларацию. При подаче уточнённой декларации после истечения срока уплаты налога и при условии, что ошибка привела к занижению суммы налога, организация должна сначала доплатить налог и пени, чтобы избежать штрафа.

Ответственность за непредставление

За непредставление декларации по налогу на прибыль в установленный срок предусмотрена налоговая ответственность по статье 119 НК РФ. Штраф составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. Кроме того, за непредставление декларации в электронной форме, если это обязательно, предусмотрен штраф в размере 200 рублей (статья 119.1 НК РФ).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Приказ ФНС России от 17.08.2022 № ЕД-7-3/753@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
• Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения главы 25 НК РФ.