Уведомление об исчисленных суммах налогов

Уведомление об исчисленных суммах налогов — это документ, представляемый налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками страховых взносов в налоговые органы Российской Федерации для сообщения сведений о суммах исчисленных налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, а также налога на профессиональный доход. Уведомление является обязательным элементом системы Единого налогового счета (ЕНС), введенной в действие с 1 января 2023 года.

История и предпосылки введения

До 2023 года в России действовала система уплаты налогов, при которой налогоплательщики подавали отдельные платежные поручения по каждому налогу, сбору или взносу. Это приводило к значительным временным и административным издержкам, особенно для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих множество налогов. С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который ввел институт Единого налогового счета (ЕНС). Суть реформы заключалась в консолидации всех обязательств налогоплательщика на одном счете, с которого налоговый орган самостоятельно списывает необходимые суммы в порядке очередности. Для того чтобы налоговый орган мог правильно распределить поступившие средства по конкретным налогам и периодам, налогоплательщик обязан представлять уведомление об исчисленных суммах налогов.

Правовая основа

Основные нормы, регулирующие порядок представления и содержание уведомления, закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ):

• Статья 23 НК РФ — устанавливает обязанность налогоплательщиков представлять уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.
• Статья 58 НК РФ — определяет порядок уплаты налогов и авансовых платежей; пункт 9 данной статьи прямо предусматривает необходимость представления уведомления для распределения средств с ЕНС.
• Статья 80 НК РФ — содержит общие положения о налоговой отчетности, в том числе о форме и порядке представления уведомлений.
• Приказ ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1045@ — утверждает форму, формат и порядок заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Содержание и структура уведомления

Уведомление об исчисленных суммах налогов представляет собой таблицу, в которой по каждой обязанности (налогу, взносу) указываются следующие обязательные реквизиты:

1. Код налогового органа — четырехзначный код ИФНС, в которой состоит на учете налогоплательщик.
2. Код по ОКТМО — код территории муниципального образования, на которой уплачивается налог.
3. Код бюджетной классификации (КБК) — 20-значный код, соответствующий конкретному налогу, взносу или авансовому платежу.
4. Отчетный (налоговый) период — код периода, за который исчислен налог (например, «21» — 1 квартал, «31» — полугодие, «33» — 9 месяцев, «34» — год).
5. Сумма налога, авансового платежа или страхового взноса — в рублях и копейках (по некоторым налогам — только в рублях).

Уведомление может быть представлено как на бумажном носителе, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика.

Кто и когда обязан представлять уведомление

Обязанность по представлению уведомления возникает у следующих категорий лиц:

• Юридические лица и индивидуальные предприниматели — по всем налогам и авансовым платежам, уплачиваемым в рамках общей или упрощенной систем налогообложения, а также по страховым взносам (за исключением взносов на травматизм, которые уплачиваются отдельно в Социальный фонд России).
• Налоговые агенты — по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из доходов работников.
• Плательщики налога на профессиональный доход (самозанятые) — уведомление не представляется, так как налог уплачивается на основании данных, зафиксированных в приложении «Мой налог» (ФНС самостоятельно распределяет поступления).

Сроки представления уведомления строго регламентированы:

• По большинству налогов — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога или авансового платежа.
• По НДФЛ — дважды в месяц: за период с 1-го по 22-е число — не позднее 25-го числа текущего месяца; за период с 23-го по последнее число месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца.
• По страховым взносам — ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным.

Особые случаи и исключения

В ряде случаев уведомление может не представляться:

• Если налогоплательщик подает налоговую декларацию (расчет) до наступления срока уплаты налога. В этом случае данные из декларации автоматически считаются уведомлением. Например, при уплате налога на прибыль организаций за год, если декларация сдана до 28 марта, уведомление не требуется.
• Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, единый сельскохозяйственный налог), если авансовые платежи не предусмотрены.
• Для физических лиц, уплачивающих налоги на имущество (транспортный, земельный, налог на имущество) на основании налоговых уведомлений от ФНС — они не представляют уведомления.

Ответственность за непредставление или ошибки

Непредставление уведомления или представление его с ошибками (неверный КБК, ОКТМО, сумма) влечет за собой следующие последствия:

1. Невозможность распределения средств с ЕНС. Налоговый орган не может зачесть уплаченные суммы в счет конкретного налога, что приводит к образованию недоимки по данному налогу и начислению пеней.
2. Начисление пеней — за каждый день просрочки уплаты налога, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
3. Привлечение к налоговой ответственности — по статье 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, может быть наложен штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (уведомление).

Значение для налоговой системы

Введение уведомлений об исчисленных суммах налогов стало ключевым элементом перехода на Единый налоговый счет. Оно позволило:

• Упростить процедуру уплаты налогов — налогоплательщик перечисляет единую сумму на ЕНС, а ФНС самостоятельно распределяет её по бюджетам.
• Сократить количество платежных поручений — вместо десятков отдельных платежек по каждому налогу достаточно одного платежа и одного уведомления.
• Повысить прозрачность расчетов — налогоплательщик в личном кабинете видит состояние ЕНС, а налоговый орган получает четкие указания, как распределить поступившие средства.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ст. 23, 58, 80).
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1045@ «Об утверждении формы, формата и порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов».
• Официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России (письма, информационные сообщения) по вопросам применения ЕНС и представления уведомлений.