Федеральный закон № 263-ФЗ

Федеральный закон № 263-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый 14 июля 2022 года, который внёс существенные изменения в Налоговый кодекс РФ, а также в ряд других федеральных законов, касающихся налогообложения и администрирования налогов. Официальное название документа — «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Закон был подписан Президентом РФ 14 июля 2022 года и вступил в силу с 1 января 2023 года, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.

История принятия

Разработка законопроекта была обусловлена необходимостью реформирования налоговой системы в условиях изменения экономической ситуации в стране, в том числе в связи с санкционным давлением. Законопроект был внесён в Государственную Думу РФ Правительством РФ в начале 2022 года. В ходе обсуждения в первом чтении (15 июня 2022 года) и последующих чтений в документ были внесены многочисленные поправки, в том числе учитывающие предложения бизнес-сообщества и региональных властей. 14 июля 2022 года закон был принят Государственной Думой в окончательной редакции, одобрен Советом Федерации и подписан Президентом. Основной целью закона было заявлено упрощение налогового администрирования, повышение собираемости налогов и создание более благоприятных условий для добросовестных налогоплательщиков.

Ключевые изменения, внесённые законом

Введение института Единого налогового счёта (ЕНС)

Наиболее значимым нововведением 263-ФЗ стало создание с 1 января 2023 года Единого налогового счёта (ЕНС) для каждого налогоплательщика — юридического лица, индивидуального предпринимателя и физического лица. ЕНС представляет собой единый счёт в Федеральном казначействе, на который налогоплательщик перечисляет единый налоговый платёж (ЕНП). Сумма ЕНП распределяется налоговыми органами в счёт уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, установленном Налоговым кодексом. Это заменило прежнюю систему, при которой требовалось оформлять отдельные платёжные поручения на каждый вид налога и взноса.

Порядок распределения ЕНП

Согласно закону, при поступлении ЕНП налоговый орган автоматически засчитывает его в счёт уплаты:

1. Недоимки по налогам, сборам, страховым взносам (начиная с наиболее ранней по дате возникновения).
2. Текущих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов (с установленной очерёдностью, определяемой Налоговым кодексом).
3. Пеней.
4. Процентов.
5. Штрафов.

Этот механизм позволил упростить процедуру уплаты налогов, особенно для физических лиц и малого бизнеса, а также снизить количество ошибок в платёжных документах.

Изменения в порядке уплаты налогов и страховых взносов

Законом № 263-ФЗ был установлен единый срок уплаты большинства налогов, сборов и страховых взносов — 28-е число соответствующего месяца. Ранее сроки различались в зависимости от вида налога (например, 25-е число для НДС, 15-е число для страховых взносов). Также был унифицирован срок представления налоговой отчётности — 25-е число месяца, следующего за отчётным периодом.

Изменения в порядке применения налоговых льгот и вычетов

Закон внёс корректировки в порядок предоставления некоторых налоговых льгот, в частности, по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Например, были уточнены условия для применения инвестиционного налогового вычета, а также введены новые правила для учёта убытков прошлых лет. Кроме того, были расширены возможности для получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ (на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги), в том числе за счёт упрощения процедуры их получения без подачи декларации.

Изменения в порядке администрирования страховых взносов

С 1 января 2023 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование было полностью передано в ведение Федеральной налоговой службы (ФНС России). Ранее часть функций по администрированию взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выполнял Фонд социального страхования (ФСС). Это изменение было направлено на унификацию контрольных процедур и снижение административной нагрузки на бизнес.

Приостановление действия отдельных положений

Законом № 263-ФЗ было приостановлено до 1 января 2024 года действие ряда положений Налогового кодекса, касающихся:

• Обязанности по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за налоговые периоды 2022 и 2023 годов (для организаций, у которых отсутствуют объекты налогообложения, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости).
• Обязанности по представлению налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам за налоговые периоды 2022 и 2023 годов (для организаций, у которых отсутствуют объекты налогообложения).

Критика и оценка

Введение ЕНС и единого налогового платежа вызвало неоднозначную реакцию в профессиональном сообществе. С одной стороны, упрощение процедуры уплаты налогов и сокращение количества платёжных документов были признаны положительными изменениями. С другой стороны, на начальном этапе внедрения системы (в 2023 году) возникли технические сбои в работе информационных систем ФНС, что приводило к некорректному отражению сальдо ЕНС и, как следствие, к ошибочному начислению пеней. Также отмечалась сложность для налогоплательщиков в отслеживании распределения средств по конкретным налогам, особенно при наличии недоимок по разным видам платежей. Некоторые эксперты указывали на то, что автоматическое погашение недоимок за счёт текущих платежей может привести к нехватке средств на уплату текущих налогов, что создаёт дополнительные риски для бизнеса.

Значение

Федеральный закон № 263-ФЗ стал одним из наиболее масштабных изменений в налоговом законодательстве России за последние годы. Он заложил основу для перехода к новой модели налогового администрирования, основанной на принципе «одного окна» и автоматизации процессов. Внедрение ЕНС позволило значительно сократить количество ошибок в платёжных документах, ускорить процедуру возврата переплаты и повысить прозрачность расчётов с бюджетом для добросовестных налогоплательщиков. Несмотря на первоначальные сложности, система ЕНС к концу 2023 года была в целом стабилизирована, и её использование стало обязательным для всех налогоплательщиков.

Источники

• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) в редакции, действующей с 1 января 2023 года.
• Разъяснения Федеральной налоговой службы России (ФНС России) по вопросам применения Единого налогового счёта (письма, информационные сообщения, размещённые на официальном сайте ФНС России).
• Материалы Государственной Думы Федерального Собрания РФ (стенограммы заседаний, законопроекты, отзывы).