Фискальный контроль

Фискальный контроль — это деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также на обеспечение полноты и своевременности поступления налоговых и иных обязательных платежей в бюджетную систему. Фискальный контроль является одной из ключевых функций государства в сфере финансов, обеспечивая формирование доходной части бюджета и, как следствие, возможность финансирования государственных расходов.

Сущность и цели фискального контроля

Фискальный контроль представляет собой систему мер, направленных на выявление, предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства. Его основными целями являются:

• Обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Контрольные мероприятия позволяют выявить случаи занижения налоговой базы, сокрытия доходов и иные способы уклонения от налогообложения.
• Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах. Органы контроля оценивают правильность исчисления налогов, своевременность их уплаты, а также соблюдение порядка ведения налогового учёта и представления отчётности.
• Предупреждение налоговых правонарушений. Публичность контрольных мероприятий и наличие санкций за нарушения оказывают превентивное воздействие на налогоплательщиков.
• Обеспечение экономической безопасности государства. Эффективный фискальный контроль способствует снижению доли теневой экономики и укреплению финансовой стабильности.

Основные элементы фискального контроля

Фискальный контроль включает в себя несколько взаимосвязанных элементов:

• Объект контроля — деятельность налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц, связанная с исчислением и уплатой налогов.
• Субъект контроля — уполномоченные государственные органы (в России — Федеральная налоговая служба (ФНС России), а также таможенные органы в части контроля за уплатой таможенных платежей).
• Предмет контроля — соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов.
• Методы контроля — совокупность приёмов и способов, используемых для проведения контрольных мероприятий (камеральные и выездные проверки, мониторинг, истребование документов, экспертиза и др.).

Виды и формы фискального контроля

Фискальный контроль классифицируется по различным основаниям.

По времени проведения

• Предварительный контроль. Осуществляется до совершения хозяйственных операций или до наступления срока уплаты налога. Его цель — предупредить возможные нарушения. Примером может служить постановка на налоговый учёт или разъяснение налоговых последствий сделок.
• Текущий контроль. Проводится в процессе совершения хозяйственных операций и исполнения налоговых обязательств. Осуществляется в ходе камеральных проверок налоговых деклараций и текущего мониторинга деятельности налогоплательщика.
• Последующий контроль. Проводится после завершения налогового периода или совершения хозяйственной операции. Его задача — выявить уже допущенные нарушения и привлечь виновных к ответственности. Основной формой последующего контроля является выездная налоговая проверка.

По форме проведения

• Камеральная налоговая проверка. Проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов. Является наиболее распространённой формой контроля. Проводится без специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня подачи декларации.
• Выездная налоговая проверка. Проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Требует решения руководителя налогового органа. Может охватывать период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году проведения проверки. В ходе выездной проверки налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию, осмотр помещений, истребовать документы, назначать экспертизу.
• Налоговый мониторинг. Относительно новая форма контроля, введённая в России с 2015 года. Представляет собой расширенное информационное взаимодействие между налоговым органом и налогоплательщиком в режиме реального времени. Налогоплательщик предоставляет налоговому органу доступ к своим информационным системам и документам, а налоговый орган, в свою очередь, не проводит камеральные и выездные проверки за период мониторинга. Налоговый мониторинг является добровольным и доступен для крупных налогоплательщиков, соответствующих определённым критериям.

По субъектам контроля

• Контроль налоговых органов. Основной вид фискального контроля, осуществляемый ФНС России.
• Контроль таможенных органов. Осуществляется в отношении уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза.
• Контроль иных государственных органов. В определённых пределах контроль за поступлением доходов могут осуществлять органы Федерального казначейства, Счётная палата РФ, правоохранительные органы (в рамках расследования налоговых преступлений).

Методы фискального контроля

Для реализации контрольных функций налоговые органы используют широкий спектр методов:

• Документальный контроль. Изучение первичных учётных документов, регистров бухгалтерского и налогового учёта, договоров, налоговых деклараций и расчётов.
• Фактический контроль. Осмотр помещений и территорий, инвентаризация имущества, контрольные закупки, получение объяснений от должностных лиц.
• Расчётно-аналитические методы. Сопоставление показателей налоговой отчётности с данными бухгалтерской отчётности, анализ динамики налоговых поступлений, использование косвенных методов определения налоговой базы (например, по аналогии с другими налогоплательщиками).
• Информационные технологии. Автоматизированные системы анализа данных (например, АСК «НДС-2» в России, позволяющая выявлять разрывы в цепочках уплаты НДС), использование больших данных (Big Data) для риск-анализа и отбора налогоплательщиков для проверок.

Фискальный контроль в России

В Российской Федерации фискальный контроль осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и другими федеральными законами. Основным органом, уполномоченным на его проведение, является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Ключевые особенности фискального контроля в России:

• Риск-ориентированный подход. При планировании выездных налоговых проверок ФНС России использует систему управления рисками. Налогоплательщики отбираются для проверки на основе критериев, утверждённых Приказом ФНС России (например, налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли, значительные убытки в течение нескольких периодов, высокий удельный вес вычетов по НДС).
• Электронное взаимодействие. Большинство форм налоговой отчётности подаётся в электронном виде. ФНС России активно развивает цифровые сервисы для налогоплательщиков («Личный кабинет налогоплательщика»).
• Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ). С 2017 года в России действует система онлайн-ККТ, которая передаёт данные о каждом расчёте в налоговые органы в режиме реального времени. Это позволило значительно повысить прозрачность наличных расчётов и снизить долю теневого оборота.
• Борьба с уклонением от уплаты налогов. Налоговые органы активно используют механизмы привлечения к налоговой и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. В особо крупных размерах уклонение от уплаты налогов влечёт уголовную ответственность (ст. 198, 199 УК РФ).

Значение фискального контроля

Фискальный контроль играет фундаментальную роль в функционировании любого государства. Его значение проявляется в нескольких аспектах:

• Фискальная функция. Обеспечивает поступление доходов в бюджет, необходимых для финансирования государственных расходов (образование, здравоохранение, оборона, социальная поддержка).
• Регулирующая функция. Влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, стимулируя их к соблюдению законодательства и прозрачной деятельности.
• Социальная функция. Способствует справедливому распределению налогового бремени, когда каждый платит налоги в соответствии со своими доходами, а не уклоняется от них.
• Экономическая функция. Снижает долю теневой экономики, создаёт равные конкурентные условия для добросовестных налогоплательщиков.

Критика и проблемы фискального контроля

Несмотря на свою важность, фискальный контроль нередко подвергается критике. Основные претензии связаны с:

• Избыточным административным давлением на бизнес. Частые и длительные проверки, истребование большого количества документов могут создавать значительную нагрузку на налогоплательщиков.
• Неоднозначностью налогового законодательства. Сложность и неоднозначность норм НК РФ могут приводить к различным трактовкам и, как следствие, к спорам с налоговыми органами.
• Коррупционными рисками. В некоторых случаях возможны злоупотребления со стороны должностных лиц, осуществляющих контроль.
• Неэффективностью отдельных форм контроля. Например, камеральные проверки могут быть формальными, а выездные — чрезмерно длительными и затратными.

В ответ на эти проблемы государства стремятся совершенствовать фискальный контроль, внедряя риск-ориентированный подход, развивая электронные сервисы и упрощая процедуры для добросовестных налогоплательщиков.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
• Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
• Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
• Уголовный кодекс Российской Федерации (статьи 198, 199).
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru).