ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации об основных средствах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы). Стандарт утверждён приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н и вступил в силу с 1 января 2022 года, заменив действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

История и предпосылки принятия

Необходимость замены ПБУ 6/01 была обусловлена общей реформой системы бухгалтерского учёта в России, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). ПБУ 6/01, действовавшее с 2001 года, содержало ряд устаревших норм и допускало неоднозначные трактовки. В частности, оно не в полной мере регулировало вопросы обесценения активов, не содержало чётких критериев для выделения инвестиционной недвижимости и не предусматривало возможности применения компонентного учёта.

Разработка ФСБУ 6/2020 велась Министерством финансов РФ с 2017 года. Проект стандарта прошёл общественное обсуждение, в ходе которого было получено и учтено значительное количество замечаний от профессионального сообщества. В итоге новый стандарт был призван устранить пробелы и противоречия, повысить качество и сопоставимость отчётности российских организаций.

Сфера применения и основные понятия

ФСБУ 6/2020 обязателен к применению всеми коммерческими и некоммерческими организациями (кроме указанных выше исключений). Стандарт не применяется в отношении активов, классифицированных как долгосрочные активы к продаже, а также в отношении объектов, учитываемых в соответствии с другими стандартами (например, капитальные вложения в арендованные объекты учитываются по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»).

Ключевые понятия, введённые или уточнённые стандартом:

• Основное средство — актив, который одновременно удовлетворяет следующим критериям:
• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования в деятельности организации (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, для управленческих нужд, для предоставления за плату во временное владение и пользование);
• предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
• Инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) для получения дохода от прироста её стоимости, но не для продажи или использования в производстве.
• Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы от выбытия объекта основных средств после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы объект имел возраст и состояние, в которых он будет находиться в конце срока полезного использования.
• Компонентный учёт — учёт отдельных частей (компонентов) одного объекта основных средств как самостоятельных инвентарных объектов, если они имеют существенно различающиеся сроки полезного использования.

Классификация и признание

ФСБУ 6/2020 устанавливает, что объекты основных средств классифицируются по группам. Группы основных средств — это совокупность активов одного вида, используемых в схожих условиях. Примеры групп: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника и т.д.

Актив принимается к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства при единовременном выполнении всех критериев признания. При этом стандарт вводит стоимостной лимит: организация может установить в учётной политике лимит стоимости, при котором активы, отвечающие критериям основного средства, но стоимостью ниже этого лимита, могут учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Лимит устанавливается организацией самостоятельно, но не может превышать 40 000 рублей за единицу (ранее в ПБУ 6/01 лимит был фиксированным — 40 000 рублей).

Оценка и переоценка

Первоначальная оценка

Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая включает все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию. В состав первоначальной стоимости включаются, в частности:

• суммы, уплачиваемые продавцу;
• затраты на доставку и монтаж;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения посредникам;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Последующая оценка

После признания организация может применять одну из двух моделей учёта:

1. По первоначальной стоимости (историческая стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения). Это основной метод.
2. По переоценённой стоимости (справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом последующей амортизации и убытков от обесценения). Переоценка проводится с такой регулярностью, чтобы стоимость существенно не отличалась от справедливой. Переоценка производится по группам основных средств.

Важное нововведение: ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Если признаки обесценения выявлены, организация должна провести тест на обесценение и, при необходимости, признать убыток от обесценения.

Амортизация

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением тех, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы, а также объекты, законсервированные на срок более 3 месяцев).

Стандарт устанавливает три способа начисления амортизации:

1. Линейный способ — равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка — ускоренное списание, при котором амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта.
3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация зависит от фактического выпуска продукции.

Организация выбирает способ начисления амортизации для каждой группы основных средств и применяет его последовательно из периода в период. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту, исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, физического и морального износа, а также законодательных ограничений.

Компонентный учёт: если у объекта есть части (компоненты) с существенно разными сроками полезного использования, амортизация по ним начисляется отдельно.

Выбытие и списание

Объект основных средств списывается с бухгалтерского учёта в момент его выбытия (продажа, передача, ликвидация, списание в связи с моральным или физическим износом) или когда от его использования не ожидается экономических выгод. При выбытии объекта его стоимость, а также накопленная амортизация и убытки от обесценения списываются. Результат от выбытия (доход или расход) признаётся в составе прочих доходов или расходов отчётного периода.

Переходные положения и влияние на отчётность

Организации обязаны применять ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 года. Для перехода на новый стандарт предусмотрен упрощённый порядок: ретроспективный пересчёт показателей за прошлые периоды не требуется. На начало 2022 года организация должна была переклассифицировать объекты, которые ранее не признавались основными средствами (например, малоценные активы, учтённые в МПЗ), и наоборот. Также на начало года необходимо было провести проверку на обесценение и установить ликвидационную стоимость для всех объектов.

Внедрение ФСБУ 6/2020 привело к существенным изменениям в бухгалтерской отчётности российских организаций:

• Увеличилась аналитичность учёта за счёт введения компонентного учёта и обязательного тестирования на обесценение.
• Повысилась сопоставимость отчётности с МСФО, что облегчило работу международным инвесторам и аналитикам.
• Возникла необходимость в пересмотре учётной политики, переобучении бухгалтеров и доработке программного обеспечения.
• Для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации), ФСБУ 6/2020 предусматривает ряд послаблений, в частности, возможность не применять некоторые положения (например, обязательное обесценение или компонентный учёт).

Критика и сложности применения

Несмотря на прогрессивность стандарта, его внедрение сопровождалось определёнными трудностями и критикой со стороны бухгалтерского сообщества:

• Высокая трудоёмкость. Требование проводить регулярное тестирование на обесценение и определять ликвидационную стоимость для каждого объекта требует значительных временных и трудовых затрат, особенно для крупных предприятий с большим парком основных средств.
• Субъективность оценок. Определение справедливой стоимости для переоценки, а также расчёт ликвидационной стоимости и убытков от обесценения во многом основаны на профессиональном суждении бухгалтера, что может приводить к разногласиям с налоговыми органами и аудиторами.
• Нестыковки с налоговым учётом. ФСБУ 6/2020 существенно отличается от правил налогового учёта основных средств (глава 25 НК РФ), что вынуждает организации вести параллельный учёт и увеличивает нагрузку на бухгалтерию.
• Неоднозначность терминологии. Некоторые термины, такие как «инвестиционная недвижимость» и «ликвидационная стоимость», трактуются на практике неоднозначно, что порождает споры.

Источники

1. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
5. Разъяснения и методические рекомендации Министерства финансов РФ по применению ФСБУ 6/2020.