Глава 26.2 Налогового кодекса РФ

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации — это структурный элемент части второй Налогового кодекса РФ, регулирующий правовой режим упрощённой системы налогообложения (УСН). Данная глава устанавливает порядок перехода на УСН, условия её применения, порядок исчисления и уплаты единого налога, а также правила ведения налогового учёта для налогоплательщиков, применяющих этот специальный налоговый режим. УСН является одним из наиболее популярных режимов налогообложения в России среди субъектов малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей, благодаря относительно низкой налоговой нагрузке и упрощённому документообороту. Глава 26.2 была введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2003 года, заменив собой ранее действовавшую упрощённую систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

История и развитие

Предпосылки введения

До 2003 года в России действовала упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, установленная Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ. Эта система имела ряд недостатков: она не была интегрирована в общую структуру Налогового кодекса, не предусматривала чёткого разделения на объекты налогообложения, а также создавала сложности с учётом расходов. В рамках налоговой реформы начала 2000-х годов было принято решение включить УСН непосредственно в Налоговый кодекс, что обеспечило её системность и предсказуемость.

Введение и последующие изменения

Глава 26.2 в первоначальной редакции предусматривала два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ставки налога были установлены на уровне 6% и 15% соответственно. В последующие годы в главу вносились многочисленные поправки, направленные на уточнение условий применения, расширение перечня расходов, учитываемых при объекте «доходы минус расходы», а также на увеличение пороговых значений для перехода на УСН. Ключевые изменения включали:

• 2006 год: введено понятие «минимальный налог» для объекта «доходы минус расходы» (1% от доходов).
• 2009 год: расширен перечень расходов, включая расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ.
• 2013 год: введены пониженные ставки налога (от 1 до 6% для «доходов» и от 5 до 15% для «доходов минус расходы»), которые могли устанавливаться законами субъектов РФ.
• 2016 год: увеличены лимиты доходов для перехода на УСН (до 112,5 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу) и для применения УСН (до 150 млн руб. в год).
• 2021 год: введены повышенные ставки (8% и 20%) для налогоплательщиков, превысивших базовые лимиты по доходам (от 150 до 200 млн руб.) или численности (от 100 до 130 человек).
• 2025 год: действуют лимиты: для перехода — не более 112,5 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года; для применения — до 265,8 млн руб. в год (с учётом индексации на коэффициент-дефлятор). Численность работников — до 130 человек.

Условия применения УСН

Налогоплательщики

Применять УСН вправе организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным критериям. Для перехода на УСН налогоплательщик должен уведомить налоговый орган в установленный срок (не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с момента регистрации). Глава 26.2 содержит закрытый перечень лиц, которые не вправе применять УСН. К ним относятся:

• Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
• Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды.
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
• Ломбарды.
• Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых).
• Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
• Участники соглашений о разделе продукции.
• Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением ряда случаев, например, для организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов).
• Казённые и бюджетные учреждения.
• Иностранные организации.
• Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
• Микрофинансовые организации.

Лимиты для применения

Для применения УСН необходимо соблюдение следующих условий:

1. Лимит доходов: по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика не должны превышать установленный предельный размер. На 2025 год этот лимит составляет 265,8 млн руб. (с учётом коэффициента-дефлятора). При превышении лимита до 450 млн руб. применяются повышенные ставки (8% и 20%), при превышении 450 млн руб. — налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.
2. Лимит численности: средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 130 человек. При численности от 100 до 130 человек применяются повышенные ставки.
3. Лимит остаточной стоимости основных средств: для организаций остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн руб. (с 2025 года — 200 млн руб. для применения повышенных ставок).

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Объекты налогообложения

Глава 26.2 предусматривает два возможных объекта налогообложения:

• Доходы (ставка 6%, может быть снижена законами субъектов РФ до 1%).
• Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%, может быть снижена законами субъектов РФ до 5%).

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения при переходе на УСН. Для объекта «доходы минус расходы» установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при налогообложении (статья 346.16 НК РФ). К таким расходам относятся, например, расходы на оплату труда, аренду, ремонт основных средств, материальные расходы, проценты по кредитам, расходы на рекламу и другие.

Налоговые ставки

• Базовая ставка: 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы».
• Пониженные ставки: субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6% для «доходов» и от 5 до 15% для «доходов минус расходы» в зависимости от категорий налогоплательщиков.
• Повышенные ставки: для налогоплательщиков, превысивших базовые лимиты по доходам (от 150 до 265,8 млн руб.) или численности (от 100 до 130 человек), применяются ставки 8% для «доходов» и 20% для «доходов минус расходы». Эти ставки действуют только в отношении суммы налога, исчисленной с превышения лимитов.

Минимальный налог

Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы», установлено правило уплаты минимального налога. Если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы минимального налога (1% от доходов), то налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог. Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, может быть включена в расходы в следующих налоговых периодах или перенесена на убытки.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый и отчётный периоды

Налоговым периодом по УСН признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи

По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик обязан уплатить авансовый платеж по налогу. Сумма авансового платежа исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).

Налоговая декларация

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган. Для организаций срок представления — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается:

• Организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уменьшение налога на страховые взносы

Глава 26.2 предусматривает право налогоплательщиков уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности. Для объекта «доходы» налог может быть уменьшен не более чем на 50% (для индивидуальных предпринимателей без работников — на 100% суммы фиксированных страховых взносов). Для объекта «доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в составе расходов.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлены особенности:

• Они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учёт (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов).
• Они обязаны вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР).
• Они вправе уменьшать налог на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя.

Организации

Организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости) и налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и при выполнении обязанностей налогового агента.

Налогоплательщики с пониженными ставками

Субъекты РФ активно используют право устанавливать пониженные ставки для стимулирования развития отдельных отраслей экономики. Например, для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, может быть установлена ставка 0% (налоговые каникулы) в течение двух налоговых периодов.

Критика и проблемы применения

Сложность учёта расходов

Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы», одной из основных проблем является необходимость документального подтверждения всех расходов, а также соблюдение закрытого перечня расходов, установленного статьёй 346.16 НК РФ. Это создаёт дополнительные административные издержки и требует квалифицированного бухгалтерского сопровождения.

Риски утраты права на УСН

Превышение лимитов по доходам или численности влечёт за собой утрату права на применение УСН, что может привести к доначислению налогов по общей системе налогообложения. Это особенно критично для быстрорастущих компаний, которые могут не успеть адаптироваться к новым условиям.

Неравномерность налоговой нагрузки

Система авансовых платежей, исчисляемых нарастающим итогом, может создавать неравномерную налоговую нагрузку в течение года, особенно для сезонных видов деятельности. При этом налогоплательщик не имеет права уменьшать авансовые платежи на сумму убытков предыдущих периодов.

Влияние на конкуренцию

Применение УСН даёт значительные конкурентные преимущества перед организациями, применяющими общую систему налогообложения, за счёт освобождения от НДС. Это может искажать рыночные условия, особенно в сферах, где НДС является существенным фактором ценообразования.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (статьи 346.11–346.25).
2. Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу).
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения...».
5. Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения УСН (письма, приказы).