Глава 32 НК РФ

Глава 32 Налогового кодекса РФ — это структурная часть Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. Данная глава введена Федеральным законом от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2015 года, заменив собой ранее действовавший Закон РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Глава 32 устанавливает общие принципы налогообложения недвижимости, принадлежащей гражданам, включая объекты налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы и порядок уплаты.

Общая характеристика

Глава 32 НК РФ (статьи 399–409) является составной частью раздела IX «Региональные налоги и сборы» и относится к местным налогам. Согласно статье 15 НК РФ, налог на имущество физических лиц является местным налогом, что означает, что он устанавливается Налоговым кодексом, но вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — налог вводится законами этих субъектов РФ.

Основной целью введения главы 32 стало реформирование системы налогообложения недвижимости граждан, переход от инвентаризационной стоимости объектов к кадастровой стоимости, которая максимально приближена к рыночной. Это должно было повысить фискальную эффективность налога и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Структура и содержание

Глава 32 НК РФ состоит из 11 статей, каждая из которых регулирует отдельные элементы налога.

Статья 399. Общие положения

Устанавливает, что налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Определяет, что при установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Статья 400. Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Это могут быть как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства.

Статья 401. Объект налогообложения

Объектами налогообложения признаются следующие виды недвижимого имущества, расположенного в пределах муниципального образования:

• жилой дом;
• квартира, комната;
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершённого строительства;
• иные здания, строения, сооружения, помещения.

Важно отметить, что жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, также относятся к жилым домам.

Статья 402. Налоговая база

Н {Налоговая база} определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. До 1 января 2020 года муниципальные образования могли применять и инвентаризационную стоимость, но с 2020 года все регионы перешли на кадастровую стоимость.

Статья 403. Особенности определения налоговой базы

Для расчёта налога из кадастровой стоимости объекта вычитается определённая величина:

• для квартиры — кадастровая стоимость 20 кв. метров общей площади;
• для комнаты — кадастровая стоимость 10 кв. метров;
• для жилого дома — кадастровая стоимость 50 кв. метров;
• для единого недвижимого комплекса — кадастровая стоимость 1 млн рублей.

Этот вычет применяется к каждому объекту налогообложения, находящемуся в собственности налогоплательщика.

Статья 404. Налоговая база при долевой собственности

Если объект находится в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого собственника.

Статья 405. Налоговый период

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Статья 406. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований, но не могут превышать предельных значений, установленных НК РФ:

• 0,1% — в отношении жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, единых недвижимых комплексов, объектов незавершённого строительства, а также хозяйственных строений площадью до 50 кв. метров на садовых участках;
• 2% — в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей;
• 0,5% — в отношении прочих объектов.

Муниципальные образования могут дифференцировать ставки в зависимости от кадастровой стоимости, типа объекта, места его нахождения и других критериев.

Статья 407. Налоговые льготы

Предусматривает широкий перечень категорий граждан, имеющих право на освобождение от уплаты налога в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика. К льготным категориям относятся:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий;
• пенсионеры (лица, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством);
• лица, имеющие трёх и более несовершеннолетних детей (многодетные семьи);
• чернобыльцы и другие категории, пострадавшие от радиационных катастроф;
• военнослужащие и члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Льгота предоставляется в заявительном порядке: налогоплательщик подаёт заявление в налоговый орган, приложив документы, подтверждающие право на льготу.

Статья 408. Порядок исчисления налога

Налог исчисляется налоговыми органами на основании данных, полученных из Росреестра. Исчисление производится за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Формула расчёта: (Кадастровая стоимость — Налоговый вычет) × Доля в праве × Налоговая ставка.

Для смягчения перехода на кадастровую стоимость применялись понижающие коэффициенты:

• в 2015 году — 0,2;
• в 2016 году — 0,4;
• в 2017 году — 0,6;
• в 2018 году — 0,8;
• с 2019 года — 1,0 (полная ставка).

Статья 409. Порядок и сроки уплаты налога

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уведомление направляется не позднее чем за 30 дней до наступления срока уплаты.

Особенности и практика применения

Переход на кадастровую стоимость

Переход на кадастровую стоимость вызвал значительный рост налоговой нагрузки на владельцев дорогой недвижимости, особенно в крупных городах. Для сглаживания этого эффекта были введены понижающие коэффициенты и налоговые вычеты. В ряде регионов наблюдались случаи оспаривания кадастровой стоимости в судебном порядке, что привело к необходимости её пересмотра.

Налоговые льготы

Льготы предоставляются в заявительном порядке, и налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить налоговый орган о своём праве на льготу. В противном случае налог исчисляется в полном объёме. С 2018 года введён упрощённый порядок: налоговые органы могут самостоятельно применять льготы на основании имеющихся данных, но только в отношении пенсионеров и предпенсионеров.

Многодетные семьи

С 2018 года многодетные семьи (имеющие трёх и более несовершеннолетних детей) получили дополнительный налоговый вычет в размере 5 кв. метров на каждого ребёнка по отношению к квартире или комнате и 7 кв. метров по отношению к жилому дому. Эта льгота применяется в дополнение к стандартному вычету.

Ответственность за неуплату

Неуплата налога в установленный срок влечёт начисление пеней в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Кроме того, налоговый орган может взыскать задолженность в судебном порядке.

Критика и проблемы

Основные претензии к главе 32 НК РФ связаны с методикой определения кадастровой стоимости. Нередко она оказывалась завышенной по сравнению с реальной рыночной стоимостью объектов, что приводило к необоснованно высоким налогам. В ответ на это были приняты законы, упрощающие процедуру оспаривания кадастровой стоимости, а также введён мораторий на её пересмотр в сторону повышения (до 1 января 2022 года).

Также критике подвергается сложность системы льгот и необходимость подачи заявлений, что создаёт административные барьеры для граждан, особенно пожилого возраста.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2024) — Глава 32 «Налог на имущество физических лиц».
• Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения главы 32 НК РФ.
• Постановления Конституционного Суда РФ, касающиеся налога на имущество физических лиц.