Идентификационный номер налогоплательщика США

Идентификационный номер налогоплательщика США (Taxpayer Identification Number, TIN) — это уникальный девятизначный цифровой или буквенно-цифровой код, присваиваемый физическим и юридическим лицам для целей налогового учёта в Соединённых Штатах Америки. Используется Службой внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS) для идентификации налогоплательщиков при подаче налоговых деклараций, уплате налогов и других взаимодействиях с налоговыми органами. Является аналогом ИНН в России, но имеет более широкую сферу применения, включая идентификацию нерезидентов и лиц, не имеющих права на получение номера социального страхования.

История и правовая основа

Система идентификационных номеров налогоплательщиков в США начала формироваться в 1930-х годах с введением номеров социального страхования (SSN) для учёта пенсионных отчислений. Однако в 1962 году, с принятием Закона о доходах (Revenue Act of 1962), SSN был официально закреплён в качестве основного идентификатора для физических лиц — налогоплательщиков. Для юридических лиц и организаций, не имеющих SSN, в 1974 году был введён Идентификационный номер работодателя (EIN).

В 1996 году, в связи с ростом числа иностранных налогоплательщиков, не имеющих права на получение SSN, IRS создала Индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN). В 2000-х годах, после принятия Закона о налоговой прозрачности (Tax Transparency Act), были введены дополнительные типы TIN для организаций, не являющихся работодателями.

Правовой основой использования TIN является Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code, IRC), а также нормативные акты Министерства финансов и IRS. Обязанность указывать TIN в налоговых документах закреплена в разделе 6109 IRC.

Типы идентификационных номеров

В США существует пять основных типов TIN, каждый из которых предназначен для определённых категорий налогоплательщиков.

Номер социального страхования (SSN)

SSN (Social Security Number) — девятизначный номер в формате XXX-XX-XXXX, присваиваемый гражданам США, постоянным жителям (обладателям грин-карт) и некоторым категориям временных резидентов. Выдаётся Администрацией социального обеспечения (Social Security Administration, SSA). Является наиболее распространённым типом TIN для физических лиц. Используется не только для налоговых целей, но и для учёта пенсионных накоплений, получения социальных пособий, а также в качестве универсального идентификатора в банковской и медицинской сферах.

Индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN)

ITIN (Individual Taxpayer Identification Number) — девятизначный номер в формате 9XX-XX-XXXX, начинающийся с цифры 9. Присваивается IRS физическим лицам, которые обязаны платить налоги в США, но не имеют права на получение SSN. К таким лицам относятся:

• нерезиденты, получающие доход от источников в США (например, от сдачи недвижимости в аренду или от инвестиций);
• иностранные студенты, учёные и исследователи, временно находящиеся в США;
• супруги и иждивенцы граждан США, не имеющие SSN;
• лица, подающие налоговую декларацию для получения налогового вычета или возврата налога.

ITIN не даёт права на работу, социальные пособия или получение грин-карты. Он используется исключительно для налоговых целей. Выдача ITIN регулируется разделом 6109 IRC и инструкцией IRS Form W-7.

Идентификационный номер работодателя (EIN)

EIN (Employer Identification Number) — девятизначный номер в формате XX-XXXXXXX, присваиваемый IRS юридическим лицам, партнёрствам, индивидуальным предпринимателям (sole proprietors), некоммерческим организациям, трастам и наследственным имуществам. Обязателен для организаций, которые:

• нанимают сотрудников;
• уплачивают налоги на заработную плату (payroll taxes);
• ведут деятельность в форме корпорации или партнёрства;
• подают налоговые декларации по налогу на прибыль (income tax) или акцизам (excise tax).

EIN также используется для открытия банковских счетов, получения лицензий и регистрации в государственных органах. Выдача EIN осуществляется онлайн через сайт IRS, по факсу или почте.

Идентификационный номер налогоплательщика для подготовки налоговых деклараций (PTIN)

PTIN (Preparer Tax Identification Number) — девятизначный номер, присваиваемый IRS профессиональным налоговым декларантам (tax preparers), которые за плату составляют и подают налоговые декларации от имени других лиц. Обязателен с 2010 года в соответствии с Законом о налоговой прозрачности. PTIN не заменяет SSN или EIN, а используется только для идентификации декларанта в налоговых документах. Выдача PTIN осуществляется через онлайн-систему IRS.

Идентификационный номер налогоплательщика для организаций, не являющихся работодателями (ATIN)

ATIN (Adoption Taxpayer Identification Number) — временный девятизначный номер, присваиваемый IRS детям, находящимся в процессе усыновления, до получения ими SSN или ITIN. Используется для подачи налоговой декларации за ребёнка (например, для получения налогового вычета на усыновление). ATIN действителен в течение ограниченного срока (обычно до двух лет) и аннулируется после присвоения постоянного номера.

Формат и структура

Все типы TIN, за исключением EIN, имеют девятизначный цифровой формат. EIN имеет формат XX-XXXXXXX, где первые две цифры обозначают код региона или тип организации (например, 01-99 — для корпораций, 20-39 — для некоммерческих организаций). SSN и ITIN имеют формат XXX-XX-XXXX, при этом ITIN всегда начинается с цифры 9, а SSN — с других цифр (от 001 до 899). PTIN имеет формат PXXXXXXX (буква P и семь цифр).

Применение и обязательность

TIN является обязательным элементом при подаче большинства налоговых деклараций и форм в IRS, включая:

• Форму 1040 (индивидуальная налоговая декларация);
• Форму 1120 (налоговая декларация корпорации);
• Форму 941 (квартальный отчёт по налогам на заработную плату);
• Форму W-2 (отчёт о заработной плате сотрудника);
• Форму 1099 (отчёт о доходах, выплаченных третьим лицам).

Без TIN налогоплательщик может быть подвергнут штрафам за непредставление информации (раздел 6721-6724 IRC), а также лишён права на получение налоговых вычетов и возвратов. Для иностранных лиц, не имеющих SSN, получение ITIN является обязательным условием для соблюдения налогового законодательства США.

Процедура получения

• SSN — подаётся заявление в SSA с предоставлением документов, подтверждающих личность, гражданство или иммиграционный статус (паспорт, грин-карта, виза).
• ITIN — подаётся форма W-7 в IRS с приложением оригиналов или заверенных копий документов, удостоверяющих личность и иностранный статус (загранпаспорт, виза, свидетельство о рождении). Рассмотрение занимает от 7 до 11 недель.
• EIN — подаётся онлайн-заявка на сайте IRS (мгновенное получение) или по почте/факсу (до 4 недель).
• PTIN — подаётся онлайн-заявка с указанием SSN или ITIN и подтверждением квалификации (например, сдача экзамена по налоговому праву).
• ATIN — подаётся форма W-7A с приложением документов об усыновлении.

Связь с российским ИНН

В отличие от российского ИНН, который является единым для всех налоговых целей и выдаётся Федеральной налоговой службой (ФНС), американская система TIN включает несколько типов номеров, каждый из которых имеет свою сферу применения. Российские граждане, ведущие деятельность в США или получающие доход от американских источников, обязаны получить ITIN или EIN в зависимости от статуса. При этом российский ИНН не признаётся в США для налоговых целей, и наоборот — TIN не заменяет ИНН при взаимодействии с ФНС России.

Критика и ограничения

Система TIN подвергается критике за сложность и многообразие типов номеров, что создаёт путаницу для налогоплательщиков, особенно иностранных. Кроме того, использование SSN в качестве универсального идентификатора (в банковской, медицинской и образовательной сферах) повышает риск кражи личных данных и мошенничества. В ответ на это IRS и Конгресс США периодически рассматривают предложения по реформированию системы, включая внедрение единого налогового идентификатора, однако до настоящего времени такие реформы не реализованы.

Источники

• Internal Revenue Code, Title 26, Section 6109 — Identifying numbers.
• IRS Publication 1915 — Understanding Your IRS Individual Taxpayer Identification Number (ITIN).
• IRS Publication 1635 — Understanding Your EIN.
• Social Security Administration — Social Security Number Policy.
• U.S. Government Accountability Office (GAO) — Reports on Taxpayer Identification Number Reform.