Корректировочный счёт-фактура

Корректировочный счёт-фактура — это первичный учётный документ, который оформляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) после того, как был выставлен первоначальный счёт-фактура. Основная цель документа — зафиксировать в налоговом учёте корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) в связи с изменением цены или количества (объёма) поставки. Корректировочный счёт-фактура является обязательным документом для вычета или восстановления НДС у покупателя и для корректировки налоговых обязательств у продавца.

Правовое регулирование

Порядок выставления, форма и правила заполнения корректировочного счёта-фактуры регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), а также постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость». С 1 июля 2021 года применяется обновлённая форма документа, утверждённая постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. № 534.

Основания для выставления

Корректировочный счёт-фактура выставляется в следующих случаях:

• Изменение цены (тарифа) — например, предоставление скидки или надбавки после отгрузки, пересмотр договорной стоимости.
• Изменение количества (объёма) — выявление недостачи или излишков при приёмке товаров, частичный возврат товаров, не принятых на учёт.
• Уточнение номенклатуры — в случае, если в первоначальном документе была допущена ошибка в наименовании товара, не влияющая на идентификацию.
• Корректировка стоимости в связи с изменением курса валюты — для сделок, выраженных в условных единицах.

Важно: корректировочный счёт-фактура не используется для исправления технических ошибок (описок, опечаток) в реквизитах первоначального счёта-фактуры — для этого применяется исправительный счёт-фактура.

Структура и форма документа

Корректировочный счёт-фактура состоит из двух частей: шапки и табличной части. В шапке указываются:

• номер и дата составления документа;
• номер и дата первоначального счёта-фактуры;
• наименование и реквизиты продавца и покупателя;
• код валюты.

В табличной части (строки А, Б, В и графы 1–9) приводятся:

• строка А — показатели до изменения (количество, цена, стоимость без НДС, сумма НДС, стоимость с НДС);
• строка Б — показатели после изменения;
• строка В — разница между строкой Б и строкой А (увеличение или уменьшение).

Форма документа содержит графы для указания кода товара (ТН ВЭД ЕАЭС), страны происхождения, а также для отражения данных о прослеживаемых товарах (с 2021 года).

Порядок и сроки выставления

Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение 5 календарных дней с даты составления документа, подтверждающего изменение стоимости (например, соглашения об изменении цены, акта приёмки, уведомления о недостаче). Если изменение произошло в том же налоговом периоде, что и первоначальная отгрузка, корректировочный счёт-фактура может не выставляться — достаточно внести изменения в книгу продаж.

Особенности налогового учёта

Для продавца

Продавец регистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге продаж:

• на сумму увеличения — в том периоде, когда произошло изменение (увеличивается налоговая база);
• на сумму уменьшения — в том периоде, когда произошло изменение (уменьшается налоговая база). Если уменьшение произошло в более позднем периоде, продавец вправе принять к вычету разницу НДС.

Для покупателя

Покупатель регистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок:

• на сумму увеличения — восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету (если товары уже оприходованы);
• на сумму уменьшения — принимает к вычету дополнительный НДС (если товары уже оприходованы).

Если товары ещё не приняты к учёту, корректировка производится на основании первичных документов (актов, накладных), и корректировочный счёт-фактура не требуется.

Отличие от исправительного счёта-фактуры

Корректировочный счёт-фактура принципиально отличается от исправительного:

Особые случаи

Частичный возврат товаров

При частичном возврате товаров, принятых покупателем на учёт, продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости. Если возврат происходит до принятия товаров на учёт, корректировочный счёт-фактура не требуется — оформляется возвратная накладная.

Корректировка авансовых счетов-фактур

Если корректируется сумма аванса (например, при изменении цены после предоплаты), продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру к авансовому счёту-фактуре. Порядок аналогичен корректировке отгрузочных документов.

Электронный документооборот

Корректировочный счёт-фактура может быть выставлен как в бумажном, так и в электронном виде. С 2021 года при наличии согласия сторон электронные документы имеют равную юридическую силу. Электронный корректировочный счёт-фактура подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).

Ответственность и последствия ошибок

Ошибки в корректировочном счёте-фактуре, не препятствующие идентификации сторон, товаров, цены и суммы НДС, не являются основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако грубые нарушения (неверный номер первоначального документа, отсутствие обязательных реквизитов) могут привести к отказу в вычете и доначислению налога. За невыставление корректировочного счёта-фактуры в установленный срок предусмотрен штраф по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учёта) — от 10 000 до 40 000 рублей.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
2. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
3. Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. № 534 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».
4. Письма Министерства финансов РФ (Минфина России) и Федеральной налоговой службы (ФНС России) по вопросам применения корректировочных счетов-фактур.
5. Приказ ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счёта-фактуры».