Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 — это нормативный правовой акт, утвердивший формы и правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядок их заполнения и хранения для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации. Документ является ключевым элементом системы администрирования НДС, регламентируя документальное оформление операций, признаваемых объектами налогообложения, и предоставление налоговых вычетов.

История принятия и нормативная база

Постановление № 1137 было принято в рамках реформы налогового законодательства, направленной на упрощение и унификацию документооборота по НДС. Оно пришло на смену ранее действовавшим правилам, утверждённым постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Необходимость обновления была вызвана изменениями в главе 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в частности, введением электронных счетов-фактур, расширением перечня операций, облагаемых НДС, и уточнением порядка применения налоговых вычетов.

Документ вступил в силу с 1 января 2012 года. С момента принятия в него неоднократно вносились изменения, связанные с развитием электронного документооборота, уточнением порядка заполнения форм при реорганизации, ликвидации, а также при совершении операций с товарами, облагаемыми по разным ставкам НДС. Последние значимые корректировки были внесены постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. № 534, которым были уточнены правила заполнения книг покупок и продаж в отношении прослеживаемых товаров и операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Основные формы и документы

Постановление № 1137 утверждает несколько обязательных форм, которые ведут налогоплательщики НДС (включая налоговых агентов), а также лица, освобождённые от уплаты НДС, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Счёт-фактура

Счёт-фактура является первичным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Постановление № 1137 утвердило единую форму счёта-фактуры (Приложение № 1), а также форму корректировочного счёта-фактуры (Приложение № 2), который применяется при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) или имущественных прав. С 1 июля 2021 года форма счёта-фактуры была дополнена реквизитами для прослеживаемых товаров.

Книга покупок

Книга покупок (Приложение № 4) предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, на основании которых налогоплательщик заявляет налоговые вычеты. В книге покупок отражаются все счета-фактуры, полученные в налоговом периоде, а также корректировочные счета-фактуры, уменьшающие стоимость покупок. Правила ведения книги покупок (Приложение № 4.1) детально регламентируют порядок внесения записей, в том числе при частичном отказе от вычета, при возврате товаров, а также при совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Книга продаж

Книга продаж (Приложение № 5) предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении авансов. Записи в книгу продаж вносятся на основании выставленных счетов-фактур, в том числе корректировочных, увеличивающих стоимость отгрузки. Правила ведения книги продаж (Приложение № 5.1) устанавливают порядок регистрации документов, в том числе при реализации товаров за пределами РФ, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при совершении операций, не подлежащих налогообложению.

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учёта (Приложение № 3) ведётся в двух частях: часть 1 — счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком, часть 2 — счета-фактуры, полученные налогоплательщиком. С 2014 года обязанность ведения журнала сохранена только для посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), осуществляющих деятельность от своего имени, а также для застройщиков и экспедиторов. Для остальных налогоплательщиков ведение журнала учёта с 1 января 2014 года не является обязательным, однако они могут вести его по собственной инициативе.

Порядок заполнения и хранения

Постановление № 1137 устанавливает строгие правила заполнения всех утверждённых форм. Записи в книги покупок и продаж вносятся в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает право на налоговый вычет или обязанность по исчислению НДС. Для счетов-фактур, выставленных в электронном виде, предусмотрена регистрация на основании электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Хранение документов осуществляется в течение четырёх лет с момента последней записи в соответствующей книге или журнале. При ведении документооборота в электронном виде налогоплательщик обязан обеспечить возможность их распечатки и представления по требованию налоговых органов.

Особенности применения

Постановление № 1137 содержит ряд специальных норм, учитывающих различные хозяйственные ситуации:

• Реорганизация и ликвидация: при реорганизации юридического лица правопреемник обязан восстановить книги покупок и продаж реорганизованной организации, а также зарегистрировать в них счета-фактуры, выставленные реорганизованным лицом.
• Исправления и корректировки: при обнаружении ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок или продаж допускается внесение исправлений. Исправления вносятся путём аннулирования ошибочной записи и внесения новой записи с правильными данными. Для корректировки стоимости используется корректировочный счёт-фактура.
• Прослеживаемые товары: с 1 июля 2021 года введены дополнительные реквизиты для товаров, подлежащих прослеживаемости (например, шины, холодильники, мониторы). Счета-фактуры на такие товары должны содержать регистрационный номер партии товара (РНПТ).
• Операции по ставке 0%: при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, налогоплательщик обязан вести отдельный раздел книги продаж для регистрации документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

Ответственность за нарушение

Несоблюдение правил, установленных постановлением № 1137, может повлечь за собой налоговую ответственность. В частности, неправильное заполнение счёта-фактуры (отсутствие обязательных реквизитов, ошибки в наименовании товара, сумме, ставке НДС) может привести к отказу в принятии НДС к вычету. Кроме того, за непредставление в установленный срок книги покупок или книги продаж по требованию налогового органа предусмотрен штраф по статье 126 НК РФ (200 рублей за каждый непредставленный документ). В случае систематических нарушений возможна блокировка расчётного счёта.

Влияние на налоговое администрирование

Постановление № 1137 является одним из основных инструментов автоматизированного контроля за исчислением и уплатой НДС. Данные из книг покупок и продаж, представляемые налогоплательщиками в составе налоговых деклараций, используются Федеральной налоговой службой (ФНС) России для проведения камеральных проверок. Система автоматического сопоставления данных (АСК НДС-2) позволяет выявлять расхождения между сведениями продавцов и покупателей, что значительно повышает эффективность налогового контроля и снижает возможности для уклонения от уплаты налога.

Источники

1. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
3. Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. № 534 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».
4. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие порядок применения постановления № 1137.