Малоценное оборудование и запасы¶
Малоценное оборудование и запасы — термины бухгалтерского и налогового учёта, обозначающие активы организации, не относящиеся к основным средствам и не являющиеся запасами в узком смысле. К малоценному оборудованию относят инструменты, инвентарь, приспособления и специальные устройства со сроком полезного использования менее 12 месяцев либо стоимостью ниже установленного лимита. К запасам — материальные ценности, предназначенные для потребления в производстве, продажи или для управленческих нужд.
¶Правовое регулирование
Учёт малоценного оборудования и запасов регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Налоговым кодексом РФ. С 2021 года ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 заменены на стандарты ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 5/2019 «Запасы», которые вступили в действие для большинства организаций с 2022 года.
¶Малоценное оборудование
¶Что относится
К малоценному оборудованию и инвентарю относят:
- инструменты (слесарные, столярные, измерительные);
- инвентарь (хозяйственный, уборочный, противопожарный);
- приспособления и специальные устройства для облегчения и ускорения выполнения операций;
- рабочую, хозяйственную и специальную обувь, одежду;
- временные сооружения и приспособления;
- тару (многооборотную и одноразовую);
- календари, канцелярские принадлежности;
- транспортные средства малой грузоподъёмности, используемые внутри объекта.
¶Критерии отнесения
По ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 к основным средствам относят объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью выше лимита, установленного в учётной политике организации (до 2022 года — не более 40 000 руб. за единицу для целей налогового учёта). Всё, что не удовлетворяет этим условиям, учитывается как малоценное оборудование. В налоговом учёте с 2022 года лимит отнесения к основным средствам повышен до 100 000 руб. за единицу.
¶Учёт и списание
Малоценное оборудование учитывается на счёте 10 «Материалы», субсчета 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», или на отдельном счёте 12 «Малоценное оборудование и инвентарь». Стоимость списывается на затраты производства или расходы будущих периодов. При выбытии (списании, продаже, порче) оформляется акт по типовой мере М-11 или утверждённой организацией форме.
¶Запасы
¶Что относится
К запасам относят:
- сырьё и материалы, используемые в производстве;
- покупные комплектующие и полуфабрикаты;
- топливо и запчасти для ремонта;
- тару и упаковку;
- товары для перепродажи;
- животных на выращивании и откорме;
- сельскохозяйственную продукцию;
- материальные ценности, переданные в переработку.
¶Классификация
Запасы делятся на группы в зависимости от назначения и способа поступления:
| Группа | Примеры |
|---|---|
| Производственные запасы | Сырьё, материалы, комплектующие |
| Незавершённое производство | Незавершённые работы и услуги |
| Готовая продукция | Изделия, принятые на склад |
| Товары | Ценности для перепродажи |
| Расходы будущих периодов | Предоплаченные ремонтные работы |
¶Учёт
Запасы учитываются на счёте 10 «Материалы» (субсчета 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные комплектующие», 10-5 «Топливо», 10-6 «Запчасти» и др.), счёте 41 «Товары», счёте 43 «Готовая продукция». Оценка запасов при поступлении — по фактической себестоимости; при выбытии применяется один из методов: ФИФО, средняя себестоимость или по себестоимости каждой единицы.
¶Отличие от основных средств
| Признак | Основные средства | Малоценное оборудование | Запасы |
|---|---|---|---|
| Срок полезного использования | Более 12 месяцев | Менее 12 месяцев | Используются в одном цикле |
| Стоимость | Выше лимита | Ниже лимита | Не нормируется по стоимости |
| Учёт | Счёт 01 | Счёт 10/12 | Счёт 10, 41, 43 |
| Списание | По амортизации | Сразу на затраты | По мере отпуска в производство |
¶Значение
Правильное разграничение малоценного оборудования и запасов влияет на величину налога на прибыль: списание малоценного имущества включается в расходы единовременно, тогда как основные средства амортизируются. Отнесение объекта к той или иной категории определяет порядок инвентаризации, оформления документов и отражения в бухгалтерской отчётности.
¶Источники
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
- ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»