Материальная выгода

Материальная выгода — это экономический термин, обозначающий доход или иную экономическую выгоду, получаемую физическим или юридическим лицом в денежной или натуральной форме, которая подлежит учёту для целей налогообложения или иных финансовых расчётов. В наиболее узком значении понятие используется в налоговом праве для определения объекта обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации, когда доход возникает не в виде прямых денежных выплат, а в виде экономии на расходах или получения имущества (услуг) по ценам ниже рыночных.

Правовое определение в РФ

В российском законодательстве понятие материальной выгоды закреплено в статье 212 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно этой норме, доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды признаётся:

• Экономия на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если проценты по договору ниже установленного лимита (обычно 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублёвым займам или 9% годовых по валютным).
• Приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по ценам ниже рыночных.
• Приобретение ценных бумаг (акций, облигаций) по ценам ниже рыночных, в том числе при их безвозмездном получении.

Материальная выгода не возникает, если заём получен от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или если сделка совершена между физическими лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

Виды материальной выгоды

В зависимости от источника возникновения и способа расчёта выделяют несколько основных видов материальной выгоды.

Материальная выгода от экономии на процентах

Наиболее распространённый вид. Возникает, когда работник или иное лицо получает от работодателя или организации беспроцентный заём или заём под низкий процент. Налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (для рублёвых займов), и фактически уплаченными процентами. Для валютных займов применяется фиксированная ставка 9% годовых. Налоговая ставка по данному виду дохода для резидентов РФ составляет 35% (для нерезидентов — 30%).

Материальная выгода от приобретения товаров по сниженным ценам

Возникает при покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной. Взаимозависимыми признаются, например, родственники, учредители и их компании, а также лица, которые могут влиять на условия сделки. Налоговая база — положительная разница между рыночной ценой и фактической ценой приобретения. Налоговая ставка — 13% (или 15% при превышении порога дохода) для резидентов.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Возникает при покупке ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) по цене ниже их расчётной рыночной стоимости, определённой с учётом предельной границы колебаний. Доходом признаётся превышение рыночной стоимости над фактическими затратами налогоплательщика. Ставка налога — 13% (15%) для резидентов.

Порядок расчёта и уплаты налога

Расчёт материальной выгоды производится налоговым агентом (организацией или индивидуальным предпринимателем, выдавшим заём или продавшим товар). Налоговый агент обязан:

1. Ежемесячно (для займов) или единовременно (для товаров/ценных бумаг) определять сумму материальной выгоды.
2. Исчислять НДФЛ с этой суммы.
3. Удерживать налог из любых денежных доходов налогоплательщика (например, из заработной платы) при их фактической выплате. Удержание не может превышать 50% суммы выплаты.
4. Перечислять удержанный налог в бюджет.

Если налоговый агент не может удержать налог (например, работник уволился), он обязан в течение месяца письменно сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учёта. В этом случае физическое лицо обязано самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог на основании налогового уведомления.

Освобождение от налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда материальная выгода не облагается НДФЛ:

• Если заём (кредит) получен на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, при условии, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет.
• Если заём получен от банка, находящегося на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов на указанные выше цели.
• Если экономия на процентах возникла по займам, полученным от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (в этом случае у получателя дохода не возникает налоговой обязанности, так как налоговый агент отсутствует).

Материальная выгода в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте понятие материальной выгоды как отдельного объекта не выделяется. Однако операции, приводящие к её возникновению (например, выдача беспроцентного займа), отражаются на счетах бухгалтерского учёта. Сумма материальной выгоды, рассчитанная для целей налогообложения, не отражается в бухгалтерском учёте организации, так как не является её расходом или доходом. Она служит лишь базой для исчисления НДФЛ и фиксируется в регистрах налогового учёта.

Критика и проблемы применения

Понятие материальной выгоды и порядок её налогообложения неоднократно подвергались критике со стороны экспертов и бизнес-сообщества. Основные претензии:

• Сложность администрирования. Расчёт рыночных цен для товаров и услуг, особенно уникальных, часто вызывает споры с налоговыми органами.
• Высокая налоговая ставка. Ставка 35% по экономии на процентах значительно превышает стандартную ставку НДФЛ, что стимулирует уход от налогообложения.
• Неопределённость критериев взаимозависимости. На практике сложно однозначно определить, является ли сделка между родственниками или партнёрами по бизнесу взаимозависимой, что порождает судебные споры.
• Административная нагрузка. Обязанность ежемесячного расчёта и удержания налога ложится на бухгалтерию организаций, особенно при большом количестве займов.

Несмотря на критику, механизм налогообложения материальной выгоды остаётся действующим инструментом фискальной политики, направленным на предотвращение ухода от налогообложения путём использования нерыночных цен и беспроцентных займов.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 212 «Особенности определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие порядок исчисления и уплаты НДФЛ с материальной выгоды.
• Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам взаимозависимости лиц и рыночного ценообразования.