Метод списания стоимости по сумме чисел лет¶

Метод списания стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный метод, метод суммы годичных чисел) — это один из способов начисления амортизации основных средств, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

Метод относится к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекта списывается большая часть его стоимости, что позволяет быстрее накопить средства на обновление основных фондов и снизить налогооблагаемую прибыль в начальный период использования актива. В российской практике данный метод применяется в бухгалтерском учёте в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО 16 «Основные средства»). В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) метод списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен — амортизация для целей налогообложения начисляется только линейным и нелинейным методами.

¶Сущность метода

¶Формула расчёта

Годовая сумма амортизации (Аг) рассчитывается по формуле:

Аг = ПС × (Чост / СЧЛ)

где:

• ПС — первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств;
• Чост — количество лет, остающихся до конца срока полезного использования (включая текущий год);
• СЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛ) определяется как сумма натурального ряда чисел от 1 до n, где n — срок полезного использования в годах. Например, при сроке полезного использования 5 лет СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

¶Пример расчёта

Первоначальная стоимость оборудования — 120 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. СЧЛ = 15.

• 1-й год: Чост = 5; Аг = 120 000 × (5 / 15) = 40 000 руб.
• 2-й год: Чост = 4; Аг = 120 000 × (4 / 15) = 32 000 руб.
• 3-й год: Чост = 3; Аг = 120 000 × (3 / 15) = 24 000 руб.
• 4-й год: Чост = 2; Аг = 120 000 × (2 / 15) = 16 000 руб.
• 5-й год: Чост = 1; Аг = 120 000 × (1 / 15) = 8 000 руб.

За 5 лет будет списана вся стоимость — 120 000 рублей. Ежемесячные амортизационные отчисления в каждом году равны 1/12 от годовой суммы.

¶Сравнение с другими методами амортизации

¶Линейный метод

При линейном методе годовая сумма амортизации одинакова на протяжении всего срока полезного использования (в примере — 24 000 руб. в год). Метод списания по сумме чисел лет позволяет списать в первый год значительно больше (40 000 руб. против 24 000 руб.), что ускоряет обновление фондов, но увеличивает себестоимость продукции в первые годы.

¶Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка также является ускоренным, но использует нелинейную формулу с коэффициентом ускорения (обычно 2 или 3). В отличие от метода суммы чисел лет, при методе уменьшаемого остатка остаточная стоимость никогда не списывается полностью (остаётся ликвидационная стоимость), а при методе суммы чисел лет за срок полезного использования списывается вся первоначальная стоимость.

¶Метод списания стоимости пропорционально объёму продукции

Этот метод не является ускоренным — он привязан к фактическому выпуску продукции и не зависит от времени. Метод суммы чисел лет, напротив, жёстко привязан к календарному сроку службы.

¶Применение в бухгалтерском учёте

¶В России (ПБУ 6/01)

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает метод для каждой группы однородных объектов основных средств и закрепляет его в учётной политике. Изменение метода в течение срока полезного использования объекта не допускается.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет особенно удобен для объектов, которые быстро теряют свою потребительскую стоимость (например, компьютерная техника, транспортные средства, оборудование с высоким моральным износом). Он также применяется для объектов, приносящих наибольший доход в первые годы эксплуатации (например, лизинговое имущество).

¶В международных стандартах (МСФО 16)

МСФО 16 «Основные средства» допускает использование нескольких методов амортизации, включая метод суммы чисел лет (sum-of-the-years'-digits method). Стандарт требует, чтобы выбранный метод отражал ожидаемую структуру потребления экономических выгод от актива. Если структура потребления выгод меняется, метод амортизации может быть изменён.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Ускоренное списание стоимости — позволяет быстрее накопить амортизационный фонд для замены оборудования.
• Снижение налога на прибыль в первые годы эксплуатации (в бухгалтерском учёте, но не в налоговом).
• Соответствие экономической логике — многие активы приносят наибольшую отдачу в начале срока службы, амортизация при этом методе убывает вместе с доходностью.
• Простота расчёта — формула не требует коэффициентов ускорения и остаточной стоимости, как при методе уменьшаемого остатка.

¶Недостатки

• Не применяется в налоговом учёте РФ — для целей налогообложения прибыли используется только линейный или нелинейный метод, что создаёт разницы между бухгалтерским и налоговым учётом (отложенные налоговые активы или обязательства по ПБУ 18/02).
• Риск завышения себестоимости в первые годы — может привести к убыткам при низкой рентабельности.
• Не подходит для активов с равномерным потреблением выгод (например, здания, сооружения).
• Требует точного определения срока полезного использования — ошибка в сроке приводит к искажению амортизации.

¶Особенности применения

¶Для объектов со сроком полезного использования менее 1 года

Метод не применяется, так как амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия или полного списания стоимости.

¶Для объектов, бывших в эксплуатации

При приобретении объекта, бывшего в употреблении, срок полезного использования устанавливается с учётом фактического срока эксплуатации предыдущим владельцем. Сумма чисел лет рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования.

¶Пересчёт при модернизации

Если после модернизации или реконструкции объекта увеличивается срок его полезного использования, то сумма чисел лет пересчитывается заново для оставшегося срока, а амортизация начисляется исходя из новой остаточной стоимости и нового срока.

¶Историческая справка

Метод списания стоимости по сумме чисел лет впервые был предложен в начале XX века в США как альтернатива линейному методу для активов, подверженных быстрому моральному износу. В СССР и России он не применялся в плановой экономике, где амортизация носила нормативный характер. В современную российскую практику метод вошёл с принятием ПБУ 6/01 (2001 год) и стал одним из четырёх разрешённых способов начисления амортизации.

¶Критика

Основной критический аргумент против метода — его искусственность: он не отражает реального физического износа актива, а лишь математически ускоряет списание. Кроме того, метод не учитывает фактическую интенсивность использования оборудования — одинаковые суммы амортизации начисляются независимо от того, работал ли объект полный год или простаивал. В международной практике метод суммы чисел лет постепенно вытесняется более гибкими подходами, основанными на ожидаемом потреблении выгод (например, метод единиц производства).

¶Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, с изменениями).
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства» (введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 256–259.3.
• Ковалёв В. В. «Финансовый менеджмент: теория и практика». — М.: Проспект, 2015.
• Астахов В. П. «Бухгалтерский (финансовый) учёт». — М.: Юрайт, 2019.