Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Способ списания стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный метод, метод суммы лет) — это один из методов ускоренной амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и кумулятивного коэффициента, представляющего собой отношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме чисел лет этого срока. Данный метод относится к нелинейным методам начисления амортизации и позволяет списать большую часть стоимости актива в первые годы его эксплуатации.

Сущность метода

Кумулятивный метод основан на принципе, согласно которому экономическая выгода от использования актива снижается по мере его старения. В первые годы эксплуатации актив, как правило, приносит наибольший доход, требует меньше затрат на ремонт и обслуживание, а также реже устаревает морально. Поэтому логично, что большая часть его стоимости должна быть списана именно в начальный период. Метод суммы чисел лет обеспечивает это за счёт использования убывающего коэффициента — амортизация начисляется по убывающей прогрессии.

Формула расчёта

Годовая сумма амортизации (А) рассчитывается по формуле:

А = ПС × (Чост / СЧЛ)

где:

• ПС — первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта;
• Чост — количество лет, остающихся до конца срока полезного использования (включая текущий год);
• СЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет (СЧЛ) для объекта со сроком полезного использования n лет вычисляется как:

СЧЛ = 1 + 2 + 3 + ... + n = n × (n + 1) / 2

Например, для срока 5 лет: СЧЛ = 1+2+3+4+5 = 15. Для срока 10 лет: СЧЛ = 1+2+...+10 = 55.

Пример расчёта

Предположим, организация приобрела станок первоначальной стоимостью 600 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет: 1+2+3+4+5 = 15.

Расчёт амортизации по годам:

Итого за 5 лет списана вся первоначальная стоимость — 600 000 рублей. Как видно из таблицы, наибольшая сумма амортизации приходится на первый год, наименьшая — на последний.

Применение в бухгалтерском учёте

В российском бухгалтерском учёте способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации для каждой группы однородных объектов и закрепить его в учётной политике. Применение кумулятивного метода не требует согласования с налоговыми органами, однако для целей налогового учёта (глава 25 Налогового кодекса РФ) данный метод не предусмотрен — в налоговом учёте используются линейный и нелинейный методы, отличные от бухгалтерских.

Особенности учёта

• Объекты, по которым применяется: метод применим к основным средствам (здания, оборудование, транспорт) и нематериальным активам (патенты, лицензии, программное обеспечение), имеющим ограниченный срок полезного использования.
• Изменение срока полезного использования: при модернизации, реконструкции или переоценке объекта срок полезного использования может быть пересмотрен, что влечёт за собой перерасчёт суммы чисел лет и корректировку амортизационных отчислений с месяца, следующего за изменением.
• Начисление амортизации: амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Если объект принят к учёту не с начала года, годовая сумма рассчитывается пропорционально числу полных месяцев его использования в первом году.

Сравнение с другими методами амортизации

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Ускоренное списание стоимости: позволяет быстрее накопить средства для замены актива, что особенно актуально для оборудования с высоким моральным износом (компьютеры, программное обеспечение, научное оборудование).
• Снижение налога на имущество: поскольку остаточная стоимость актива уменьшается быстрее, снижается налоговая база по налогу на имущество организаций (в тех регионах, где он установлен).
• Соответствие экономической логике: амортизационные отчисления выше в те периоды, когда актив приносит наибольший доход, что позволяет более равномерно соотносить расходы и доходы.
• Полное списание стоимости: в отличие от метода уменьшаемого остатка, кумулятивный метод гарантирует, что за срок полезного использования будет списана вся первоначальная стоимость (без остатка).

Недостатки

• Сложность расчёта: по сравнению с линейным методом требуется более трудоёмкий расчёт и корректировка при изменении срока полезного использования.
• Неприменимость для налогового учёта: в России данный метод не используется для расчёта налога на прибыль, что ведёт к возникновению временных разниц и необходимости ведения отдельного налогового учёта.
• Риск завышения расходов в первые годы: при низкой доходности предприятия в начальный период большие амортизационные отчисления могут ухудшить финансовые показатели (убыток, снижение чистой прибыли).

Применение в международных стандартах

В Международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) метод суммы чисел лет рассматривается как один из допустимых методов начисления амортизации (МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Он классифицируется как метод уменьшаемого остатка, поскольку отражает убывающую отдачу от актива. При выборе метода организация должна исходить из предполагаемой схемы получения экономических выгод от использования актива. В отличие от российских стандартов, в МСФО не требуется применять какой-либо один метод для всех объектов — метод может быть выбран индивидуально для каждого актива или группы активов.

Критика и альтернативные взгляды

Некоторые экономисты и бухгалтеры критикуют кумулятивный метод за его формализм: он предполагает, что отдача от актива снижается строго по линейной прогрессии (убывающей арифметической), что на практике может не соответствовать действительности. Например, для некоторых видов оборудования (например, авиационных двигателей) износ может быть более интенсивным в середине срока службы, а не в начале. В таких случаях более адекватным может быть метод списания пропорционально объёму продукции или метод уменьшаемого остатка с индивидуально подобранным коэффициентом.

Тем не менее, способ списания стоимости по сумме чисел лет остаётся одним из наиболее распространённых ускоренных методов в российской и международной практике благодаря своей простоте, предсказуемости и полному списанию стоимости актива.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённое Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изменениями).
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждённое Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства» (введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. — М.: Проспект, 2020.
6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. — М.: Юрайт, 2019.