Международное налоговое право

Международное налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения, возникающие между государствами, а также между государствами и лицами (физическими и юридическими) в связи с осуществлением международной экономической деятельности. Оно определяет порядок налогообложения доходов, имущества и операций, имеющих трансграничный характер, и направлено на устранение двойного налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов и распределение налоговых прав между юрисдикциями.

История формирования

Зарождение международного налогового права относится к концу XIX — началу XX века, когда рост международной торговли и инвестиций привёл к конфликтам налоговых юрисдикций. Первые двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения были заключены между европейскими государствами (например, между Пруссией и Австро-Венгрией в 1899 году). В 1920-х годах Лига Наций начала разработку модельных конвенций, которые легли в основу современной системы.

После Второй мировой войны ключевую роль в унификации норм сыграла Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В 1963 году была опубликована первая Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал, которая стала базовым документом для большинства двусторонних налоговых соглашений. В 1970-х годах ООН разработала собственную Модельную конвенцию, учитывающую интересы развивающихся стран. В 1990-х годах акцент сместился на борьбу с налоговыми убежищами и агрессивным налоговым планированием, что привело к созданию Глобального форума по прозрачности и обмену информацией в налоговых целях (2000 год) и проекту BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, 2013 год).

Источники международного налогового права

Основными источниками являются:

• Международные договоры — двусторонние и многосторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), а также конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (например, Конвенция Совета Европы и ОЭСР 1988 года).
• Обычное международное право — общепризнанные принципы, такие как принцип территориальности налогообложения и принцип налогового суверенитета государства.
• Решения международных судов и арбитражей — например, решения Международного суда ООН или арбитражных трибуналов по налоговым спорам.
• Акты международных организаций — модельные конвенции, комментарии к ним, рекомендации ОЭСР, ООН и Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
• Национальное законодательство — в части, регулирующей трансграничные налоговые отношения (например, Налоговый кодекс РФ, раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Соглашение о ценообразовании»).

Принципы

Международное налоговое право базируется на нескольких ключевых принципах:

• Принцип налогового суверенитета — каждое государство имеет исключительное право устанавливать и взимать налоги на своей территории.
• Принцип справедливости — налогообложение не должно дискриминировать налогоплательщиков в зависимости от их гражданства или места нахождения.
• Принцип избежания двойного налогообложения — один и тот же доход не должен облагаться налогом в двух государствах одновременно.
• Принцип взаимности — государства предоставляют друг другу налоговые льготы и преимущества на равных условиях.
• Принцип прозрачности — обмен информацией между налоговыми органами для предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Методы устранения двойного налогообложения

Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом в стране источника дохода и в стране резиденства налогоплательщика. Для его устранения применяются два основных метода:

• Метод освобождения — доход, полученный за рубежом, освобождается от налогообложения в стране резиденства. Различают полное освобождение (доход не учитывается) и освобождение с прогрессией (доход учитывается для определения ставки налога на другие доходы).
• Метод зачёта (кредита) — налог, уплаченный за рубежом, засчитывается в счёт уплаты налога в стране резиденства. Если зарубежный налог превышает внутренний, разница обычно не возвращается.

Ключевые международные организации и их роль

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

ОЭСР является ведущей организацией в области международного налогового права. Она разрабатывает Модельную конвенцию по налогам на доход и капитал, а также рекомендации по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS). В рамках ОЭСР действует Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией, который оценивает соответствие стран международным стандартам.

Организация Объединённых Наций (ООН)

ООН, через Комитет экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах, разрабатывает Модельную конвенцию ООН, которая предоставляет больше прав странам-источникам дохода, что особенно важно для развивающихся государств.

Евразийский экономический союз (ЕАЭС)

В рамках ЕАЭС действует Договор о Евразийском экономическом союзе, который включает положения о гармонизации налогового законодательства, избежании двойного налогообложения и борьбе с уклонением от уплаты налогов. В 2019 году был принят Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров.

Международный валютный фонд (МВФ) и Всемирный банк

Эти организации предоставляют техническую помощь и рекомендации по реформированию налоговых систем, особенно в развивающихся странах, а также участвуют в разработке стандартов налоговой прозрачности.

Проблемы и критика

Международное налоговое право сталкивается с рядом вызовов:

• Агрессивное налоговое планирование — использование пробелов в законодательстве для минимизации налогов, включая трансфертное ценообразование, использование офшорных зон и гибридных инструментов.
• Налоговые убежища — юрисдикции с низкими или нулевыми налогами, которые привлекают капитал, но способствуют утечке налоговых доходов из других стран. В 2020-х годах ОЭСР инициировала проект BEPS 2.0, включающий введение глобального минимального налога (15%).
• Цифровая экономика — налогообложение цифровых услуг (Google, Amazon, Facebook (организация признана экстремистской и запрещена в РФ), Apple) остаётся спорным, так как традиционные правила не учитывают создание стоимости без физического присутствия. В 2021 году ОЭСР предложила Pillar One и Pillar Two для перераспределения налоговых прав.
• Неравенство между странами — развивающиеся страны часто получают меньшую долю налоговых поступлений от транснациональных корпораций, что усиливает экономическое неравенство.
• Сложность и фрагментация — наличие более 3000 двусторонних налоговых соглашений, каждое из которых имеет свои особенности, создаёт административные барьеры и возможности для злоупотреблений.

Международное налоговое право в России

Российская Федерация участвует в международном налоговом сотрудничестве с 1990-х годов. В настоящее время Россия заключила более 80 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, включая соглашения со странами СНГ, Европейского союза, Азии и Ближнего Востока. В 2020 году Россия денонсировала соглашение с Нидерландами, а в 2023 году — с Кипром, Люксембургом и Мальтой, что было связано с изменением налоговой политики и борьбой с выводом капитала.

Россия является членом Евразийского экономического союза и участвует в его налоговых инициативах. В 2017 году Россия присоединилась к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли (MLI). Внутреннее законодательство (Налоговый кодекс РФ) включает правила трансфертного ценообразования, контролируемых иностранных компаний (КИК) и автоматического обмена налоговой информацией.

Интересные факты

• Первое в истории налоговое соглашение между двумя государствами было заключено между Францией и Бельгией в 1843 году, но оно касалось только взаимной помощи при взимании налогов.
• В 2016 году ОЭСР запустила систему автоматического обмена налоговой информацией (CRS), к которой к 2024 году присоединились более 120 юрисдикций.
• В 2021 году 136 стран договорились о введении глобального минимального налога на прибыль корпораций в размере 15%, что стало крупнейшей реформой международного налогообложения за последние 100 лет.

Источники

• Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал (2017 год).
• Модельная конвенция ООН по налогам на доход и капитал (2021 год).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
• Проект ОЭСР/G20 по размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS) — отчёты 2015–2023 годов.
• Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 1988 год, с изменениями 2010 года).
• Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 2014 год).