Налог на прибыль организаций в России¶

Налог на прибыль организаций в России — это прямой федеральный налог, взимаемый с полученной прибыли юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Является одним из основных источников доходов консолидированного бюджета страны. Регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

¶История

В современной России налог на прибыль был введён с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (№ 2116-1). Изначально ставка составляла 32% (22% — в федеральный бюджет, до 10% — в региональные). В 1994 году ставка была повышена до 38% (13% — федеральный, до 25% — региональный), а с 1995 года — до 35% (13% — федеральный, до 22% — региональный). В 2001 году ставка была снижена до 24% (7,5% — федеральный, 14,5% — региональный, 2% — местный). С 2002 года, после принятия главы 25 НК РФ, ставка была установлена на уровне 24% (7,5% — федеральный, 14,5% — региональный, 2% — местный). С 1 января 2009 года ставка была снижена до 20% (2% — федеральный, 18% — региональный). В 2017–2024 годах распределение было скорректировано: 3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный. С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, повышающие ставку до 25% (8% — федеральный, 17% — региональный).

¶Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль признаются:

• Российские организации (юридические лица, зарегистрированные в РФ).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД (до отмены), патентная система) — для них налог заменён другими платежами.
• Организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес (в части прибыли от этого бизнеса).
• Центральный банк РФ (в части прибыли от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения).

¶Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью считается полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов (ст. 247 НК РФ). Для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства, — доход, полученный через эти представительства, за вычетом расходов, связанных с их деятельностью.

¶Доходы

Доходы подразделяются на:

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, курсовые разницы, штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Некоторые доходы не учитываются при налогообложении (например, вклады в уставный капитал, целевое финансирование, имущество, полученное в рамках реорганизации).

¶Расходы

Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтверждёнными и направленными на получение дохода. Они делятся на:

• Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы — аренда, реклама, командировки, услуги связи и т.д.).
• Внереализационные расходы (проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, штрафы, убытки прошлых лет и т.д.).

Некоторые расходы нормируются (например, представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда; расходы на рекламу — в пределах 1% от выручки; проценты по контролируемой задолженности).

¶Налоговая база

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Если расходы превышают доходы, налоговая база признаётся равной нулю, и налог не уплачивается. Убытки прошлых лет могут переноситься на будущее (уменьшать налоговую базу) в течение 10 лет, но не более чем на 50% от текущей прибыли.

¶Налоговая ставка

Основная ставка налога на прибыль — 25% (с 1 января 2025 года). Распределение между бюджетами:

Региональные власти могут снижать ставку в части, зачисляемой в региональный бюджет, до 13,5% (до 2025 года — до 13,5%). Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических зон) ставка может быть снижена до 0% в части регионального бюджета.

Существуют специальные ставки:

• 0% — для сельскохозяйственных товаропроизводителей (при соблюдении критериев), образовательных и медицинских организаций (при определённых условиях), организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (при соблюдении критериев, в части федерального бюджета — 0%, регионального — 0% до 2025 года, с 2025 — 0% для IT-компаний, прошедших аккредитацию).
• 9% — на доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций (при соблюдении определённых условий).
• 15% — на доходы в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций.
• 20% — на доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (например, по государственным ценным бумагам).
• 30% — на доходы от ценных бумаг, выпущенных российскими организациями, если они не обращаются на организованном рынке.

¶Налоговый и отчётный периоды

Налоговый период — календарный год. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчитываются ежемесячно.

¶Порядок исчисления и уплаты

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно (до 28-го числа каждого месяца) или ежеквартально (для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за квартал). Налог по итогам года уплачивается до 28 марта следующего года. Налоговая декларация подаётся в налоговый орган по месту учёта организации.

¶Особенности для отдельных категорий

• Иностранные организации уплачивают налог с доходов от источников в РФ (например, дивиденды, проценты, роялти) по ставкам 15% или 20% (в зависимости от вида дохода).
• Некоммерческие организации уплачивают налог с прибыли от предпринимательской деятельности, если она не направлена на уставные цели.
• Кредитные и страховые организации имеют особенности в определении доходов и расходов (например, резервы по ссудам, страховые резервы).
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) уплачивают налог консолидированно, с учётом прибыли и убытков всех участников группы.

¶Критика и реформа

Налог на прибыль неоднократно критиковался за сложность администрирования, высокую нагрузку на бизнес и возможность уклонения через трансфертное ценообразование и офшорные схемы. В ответ на это были введены правила тонкой капитализации, контроль за трансфертным ценообразованием (раздел V.1 НК РФ), а также правила КИК (контролируемых иностранных компаний) с 2015 года. Повышение ставки до 25% в 2025 году было мотивировано необходимостью увеличения доходов бюджета на фоне растущих социальных и оборонных расходов. Взамен были введены инвестиционные налоговые вычеты и амнистия для добровольного отказа от дробления бизнеса.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25.
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Федеральный закон от 29.11.2024 № 414-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.