Налоговое администрирование

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, а также на управление налоговой системой в целом. Включает в себя комплекс мер по учёту налогоплательщиков, проведению налоговых проверок, взысканию недоимки, предоставлению отсрочек и рассрочек, а также по информационному и разъяснительному обслуживанию налогоплательщиков.

История развития

Зарождение налогового контроля

Первые формы налогового администрирования возникли одновременно с появлением государственных налогов. В Древнем Риме существовала система откупов, когда частные лица (публиканы) собирали налоги за фиксированную плату в казну. В средневековой Европе контроль за сбором налогов осуществляли феодальные чиновники, а в России — писцы и дозорщики, проводившие описания земель и населения для взимания податей.

Становление в XIX — начале XX века

С развитием капиталистических отношений и усложнением налоговых систем возникла потребность в специализированных органах. В Российской империи в 1885 году были учреждены должности податных инспекторов, которые занимались наблюдением за правильностью обложения торгово-промышленных предприятий. После Октябрьской революции 1917 года в РСФСР была создана система налоговых органов, которая в 1930-е годы была реорганизована в рамках централизованного планового хозяйства.

Современный этап

В Российской Федерации современная система налогового администрирования начала формироваться в 1990-х годах с принятием Налогового кодекса РФ (часть первая вступила в силу 1 января 1999 года). Ключевым органом является Федеральная налоговая служба (ФНС России). В 2010-е годы произошла масштабная цифровизация процессов: внедрение автоматизированных систем учёта, электронного документооборота и онлайн-касс.

Органы, осуществляющие налоговое администрирование

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

Основной орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства. ФНС России подведомственна Министерству финансов РФ. Структура включает центральный аппарат, управления по субъектам РФ и территориальные инспекции.

Таможенные органы

Федеральная таможенная служба (ФТС России) участвует в администрировании налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Другие органы

В отдельных случаях полномочиями по налоговому администрированию могут обладать органы государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) в части контроля за уплатой страховых взносов, однако с 2017 года администрирование страховых взносов передано ФНС России.

Основные функции и направления

Учёт налогоплательщиков

Включает постановку на учёт, снятие с учёта, ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Контроль за соблюдением налогового законодательства

Основная форма — налоговые проверки, которые делятся на:

• Камеральные — проводятся по месту нахождения налогового органа на основе представленных деклараций и документов без специального решения руководителя.
• Выездные — проводятся на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа, могут охватывать период до трёх лет.

Взыскание недоимки и пеней

При неуплате налогов в установленный срок налоговые органы направляют требование об уплате, а затем взыскивают задолженность за счёт денежных средств на счетах в банках или за счёт имущества налогоплательщика (в судебном порядке для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Предоставление налоговых льгот и преференций

Включает рассрочки, отсрочки, инвестиционные налоговые кредиты, а также возврат или зачёт излишне уплаченных сумм налогов.

Информационное обслуживание

ФНС России предоставляет налогоплательщикам бесплатные консультации, разъяснения, публикует официальные разъяснения на своём сайте, а также реализует сервисы «Личный кабинет налогоплательщика» для физических и юридических лиц.

Методы и инструменты

Налоговый мониторинг

Форма налогового контроля, при которой налоговый орган получает удалённый доступ к информационным системам налогоплательщика и в режиме реального времени анализирует его данные. Введён в России с 2015 года. Применяется для крупных налогоплательщиков, соответствующих определённым критериям (доходы, активы, сумма уплаченных налогов).

Автоматизированные информационные системы

ФНС России использует комплекс автоматизированных систем:

• АИС «Налог-3» — единая база данных, объединяющая информацию о налогоплательщиках, объектах налогообложения, начислениях и платежах.
• АСК «НДС-2» — система контроля за возмещением налога на добавленную стоимость, позволяющая выявлять разрывы в цепочках поставщиков.
• ККТ (онлайн-кассы) — контрольно-кассовая техника, передающая данные о расчётах в налоговые органы в режиме онлайн.

Риск-ориентированный подход

Налоговые органы применяют систему критериев риска для выбора объектов проверок. Критерии включают налоговую нагрузку ниже среднего по отрасли, убыточность в течение нескольких лет, значительные расхождения между доходами по декларации и по данным банков.

Виды налоговых проверок

Камеральная проверка

Проводится в течение трёх месяцев со дня подачи налоговой декларации. Не требует специального разрешения. В ходе проверки анализируется правильность заполнения декларации, соответствие данных контрольным соотношениям, а также наличие противоречий между сведениями из разных источников.

Выездная проверка

Проводится на территории налогоплательщика. Длительность — до двух месяцев, может быть продлена до четырёх или шести месяцев. Охватывает период не более трёх календарных лет, предшествующих году проведения проверки. В ходе проверки могут быть истребованы документы, проведены осмотры помещений, допросы свидетелей, экспертизы.

Встречная проверка

Проводится в отношении контрагентов налогоплательщика для получения информации о сделках. Оформляется как истребование документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков

Права

Налогоплательщики имеют право:

• получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований;
• на зачёт или возврат излишне уплаченных сумм;
• обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде;
• не выполнять неправомерные требования налоговых органов.

Обязанности

Налогоплательщики обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• вести в установленном порядке учёт доходов и расходов;
• представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность;
• предоставлять налоговым органам документы, необходимые для контроля;
• обеспечивать сохранность документов в течение четырёх лет.

Ответственность за нарушения

Налоговая ответственность

Установлена Налоговым кодексом РФ. Включает штрафы за:

• непредставление налоговой декларации (штраф — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей);
• грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (штраф от 10 000 до 30 000 рублей);
• неуплату или неполную уплату налога (штраф — 20% от неуплаченной суммы, при умышленном нарушении — 40%).

Административная ответственность

Предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) за нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учёта, непредставлением сведений, нарушением порядка работы с контрольно-кассовой техникой.

Уголовная ответственность

Наступает при крупных и особо крупных размерах неуплаты налогов (статья 198 УК РФ для физических лиц, статья 199 УК РФ для организаций). Крупным размером признаётся сумма более 2,7 млн рублей (для физических лиц) или 15 млн рублей (для организаций) за три финансовых года подряд. Особо крупный размер — более 13,5 млн рублей и 45 млн рублей соответственно.

Цифровизация налогового администрирования

Электронные сервисы

ФНС России предоставляет более 50 электронных сервисов, включая:

• «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» — позволяет получать информацию о начислениях, уплачивать налоги, подавать декларации по форме 3-НДФЛ;
• «Личный кабинет юридического лица» — предоставляет доступ к данным о состоянии расчётов с бюджетом, позволяет направлять запросы и получать документы;
• «Прозрачный бизнес» — сервис для проверки контрагентов по данным ЕГРЮЛ, ЕГРИП, реестру дисквалифицированных лиц.

Единый налоговый счёт (ЕНС)

С 1 января 2023 года в России введён институт Единого налогового счёта. Все налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются одним платёжным поручением (единым налоговым платежом), а налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства по соответствующим бюджетам. Это упростило процедуру уплаты и уменьшило количество ошибок.

Искусственный интеллект и большие данные

ФНС России активно использует технологии анализа больших данных для выявления схем уклонения от налогов, а также для автоматизации камеральных проверок. Системы машинного обучения позволяют выявлять подозрительные операции, аномалии в декларациях и несоответствия в данных контрагентов.

Международное сотрудничество

Обмен налоговой информацией

Россия участвует в международном обмене налоговой информацией в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (ОЭСР, 1988 год, ратифицирована РФ в 2014 году). Автоматический обмен финансовой информацией (CRS) осуществляется с 2018 года.

Договоры об избежании двойного налогообложения

Россия имеет более 80 действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, которые регулируют распределение прав на налогообложение доходов и имущества между странами.

Критика и проблемы

Административная нагрузка

Налогоплательщики нередко указывают на избыточность требований к документообороту, частые изменения форм отчётности и сложность налогового законодательства. По данным опросов бизнеса, значительная часть времени бухгалтеров тратится на подготовку налоговой отчётности и взаимодействие с налоговыми органами.

Споры о правомерности доначислений

Судебная практика содержит множество дел, связанных с оспариванием результатов налоговых проверок. Критике подвергаются методы налоговых органов по переквалификации сделок, доначислению налогов на основании «дробления бизнеса» или необоснованной налоговой выгоды.

Проблемы с возвратом НДС

Процедура возмещения налога на добавленную стоимость при экспортных операциях часто сопровождается длительными камеральными проверками и судебными разбирательствами, что создаёт дефицит оборотных средств у экспортёров.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».
4. Приказ ФНС России от 16.06.2017 № ММВ-7-1/496@ «Об утверждении порядка ведения АИС "Налог-3"».
5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
6. «Налоговое администрирование: учебник для вузов» / под ред. Л.И. Гончаренко. — М.: КНОРУС, 2020.
7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru).