Налоговое взыскание

Налоговое взыскание — это принудительное изъятие денежных средств или иного имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в счёт погашения задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, осуществляемое уполномоченными государственными органами в порядке, установленном налоговым законодательством. Налоговое взыскание является завершающей стадией процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, применяемой после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Основания и порядок возникновения

Основанием для начала процедуры налогового взыскания является неисполнение налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа. Эта обязанность возникает после направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Требование представляет собой письменное извещение о сумме задолженности, сроках её уплаты и мерах по принудительному взысканию в случае неисполнения.

Сроки направления требования регулируются статьёй 70 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В общем случае требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, срок направления требования увеличивается до одного года. При выявлении недоимки в результате налоговой проверки требование направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Если налогоплательщик добровольно не погашает задолженность в срок, указанный в требовании (обычно 8 рабочих дней, но может быть и более длительный), налоговый орган переходит к принудительному взысканию.

Виды налогового взыскания

Налоговое взыскание может осуществляться двумя основными способами: бесспорное (внесудебное) взыскание за счёт денежных средств на счетах в банках и судебное взыскание за счёт иного имущества налогоплательщика.

Бесспорное взыскание (взыскание за счёт денежных средств)

Этот способ применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП). Налоговый орган принимает решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Решение принимается в течение двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Если этот срок пропущен, взыскание может быть осуществлено только в судебном порядке.

После принятия решения налоговый орган направляет в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств. Инкассовое поручение исполняется банком в порядке очерёдности, установленной гражданским законодательством, но преимущественно перед большинством других платежей.

Взыскание может производиться как с рублёвых, так и с валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на рублёвых счетах взыскание обращается на валютные счета. При взыскании с валютного счета налоговый орган поручает банку продать валюту по курсу Центрального банка РФ и перечислить полученные средства в рублях в бюджет.

Судебное взыскание (взыскание за счёт иного имущества)

Если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно или информация о них отсутствует, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика. В отношении организаций и ИП это взыскание осуществляется во внесудебном порядке на основании решения руководителя налогового органа, которое направляется судебному приставу-исполнителю. В отношении физических лиц, не являющихся ИП, взыскание за счёт имущества возможно только на основании решения суда.

Судебный порядок взыскания применяется:

• В отношении физических лиц, не являющихся ИП.
• В отношении организаций и ИП, если налоговый орган пропустил двухмесячный срок для принятия решения о бесспорном взыскании.
• При взыскании налоговой санкции (штрафа) с организации или ИП, если налогоплательщик оспаривает факт правонарушения.
• При взыскании недоимки, образовавшейся более трёх лет назад, если налоговый орган не может доказать уважительность пропуска срока.

Налоговый орган подаёт исковое заявление в суд. Срок для обращения в суд составляет шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Для физических лиц этот срок может быть продлён до одного года, если сумма задолженности не превышает 3 000 рублей.

Особенности взыскания для разных категорий налогоплательщиков

Организации и индивидуальные предприниматели

Для них предусмотрен преимущественно внесудебный порядок взыскания. После инкассовых поручений и при отсутствии денег на счетах судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство и накладывает арест на имущество организации (основные средства, товары в обороте, дебиторская задолженность). Взыскание обращается в первую очередь на денежные средства, затем — на недвижимость, транспорт, оборудование, сырьё и материалы, готовую продукцию.

Физические лица (не ИП)

Взыскание налогов с физических лиц осуществляется исключительно в судебном порядке. Налоговый орган направляет иск в суд общей юрисдикции. После получения судебного приказа или решения суда взыскание передаётся судебным приставам-исполнителям. Приставы могут наложить арест на счета, зарплату, пенсию, иное имущество должника. Взыскание не может быть обращено на имущество, необходимое для жизни (единственное жильё, предметы домашней обстановки, продукты питания, деньги на сумму прожиточного минимума и т.д.).

Сроки давности взыскания

Налоговое законодательство РФ устанавливает сроки давности взыскания налоговой задолженности. Общий срок для взыскания налогов с физических лиц составляет три года с момента, когда налоговый орган мог бы обратиться в суд. Для организаций и ИП сроки более короткие: два месяца на бесспорное взыскание, шесть месяцев на судебное взыскание. Пропуск этих сроков налоговым органом без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Защита прав налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право обжаловать действия налогового органа по взысканию задолженности. Обжалование возможно в досудебном порядке (вышестоящему налоговому органу) или в судебном порядке. Основаниями для обжалования могут быть:

• Нарушение порядка направления требования об уплате налога.
• Пропуск срока для принятия решения о взыскании.
• Взыскание налога, который уже был уплачен.
• Неверный расчёт пеней или штрафа.
• Отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате данного налога.

Приостановление операций по счетам в банке или арест имущества могут быть сняты по решению налогового органа или суда.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (статьи 45–48, 69–70, 76–77).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (очередность списания средств со счета).
3. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ.
4. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Приказ ФНС России от 16.02.2021 № ЕД-7-8/129@ «Об утверждении форм документов, используемых при взыскании задолженности».