Налоговые правонарушения и ответственность¶

Налоговые правонарушения — это виновно совершённые противоправные деяния (действия или бездействие) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц, за которые Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность. В отличие от уголовных преступлений в сфере налогообложения, налоговые правонарушения не представляют высокой общественной опасности и влекут применение финансовых санкций (штрафов), а не уголовного наказания.

¶Правовая основа

Ответственность за налоговые правонарушения регулируется главой 15 НК РФ («Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений») и главой 16 НК РФ («Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»). Привлечение к ответственности осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном статьями 100–101 НК РФ, на основании результатов налоговых проверок (камеральных или выездных).

Законодательство разграничивает три вида ответственности в налоговой сфере: налоговую (по НК РФ), административную (по КоАП РФ, например, за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля) и уголовную (по ст. 198–199.4 УК РФ, применяемую при крупном и особо крупном размере неуплаченных налогов).

¶Признаки и состав правонарушения

Для привлечения к ответственности необходимо наличие полного состава правонарушения, включающего четыре элемента: объект (нарушенные нормы налогового законодательства), объективную сторону (само деяние и его последствия), субъект (лицо, совершившее деяние) и субъективную сторону (вину).

Согласно ст. 110 НК РФ, вина может выражаться в форме умысла (лицо осознавало противоправный характер своих действий и желало наступления вредных последствий) либо неосторожности (лицо не осознавало противоправности, хотя должно было и могло это осознавать). Важной особенностью является презумпция невиновности: лицо считается невиновным, пока его вина не доказана налоговым органом.

¶Основные виды правонарушений

Глава 16 НК РФ устанавливает более 20 составов правонарушений. Наиболее распространённые из них:

• Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) — штраф от 10 000 рублей.
• Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) — штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.
• Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (ст. 120 НК РФ) — штраф 10 000–30 000 рублей.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном деянии — 40%.
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) — штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению.
• Непредставление налоговому органу сведений (ст. 126 НК РФ) — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ.

¶Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность

Статья 112 НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие ответственность: совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения, а также иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган могут признать смягчающими. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Отягчающим обстоятельством признаётся совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев с момента вступления решения в силу).

¶Давность привлечения к ответственности

Согласно ст. 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно было совершено, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

¶Порядок привлечения к ответственности

Процедура привлечения включает: составление акта налоговой проверки, рассмотрение материалов проверки (с обязательным извещением лица о времени и месте рассмотрения), вынесение решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности. Решение вступает в силу по истечении одного месяца с момента вручения лицу. До вступления в силу решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе (апелляционный порядок), а затем — в суде.

¶Уголовная ответственность за налоговые преступления

При значительных суммах неуплаты наступает уголовная ответственность. Ст. 198 УК РФ устанавливает ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов (крупный размер — свыше 2,7 млн рублей за три года, особо крупный — свыше 13,5 млн рублей). Ст. 199 УК РФ — за уклонение от уплаты налогов организацией (крупный размер — свыше 15 млн рублей, особо крупный — свыше 45 млн рублей). Уголовная ответственность для юридических лиц в России не применяется, однако руководители и главные бухгалтеры могут быть привлечены к ответственности лично.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), главы 15, 16.
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
• Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 198–199.4.
• Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ о применении налогового законодательства.