Налоговый кредит на заработанный доход

Налоговый кредит на заработанный доход (Earned Income Tax Credit, EITC) — это возвратный налоговый кредит, предоставляемый правительствами некоторых стран (прежде всего США) налогоплательщикам с низким и средним уровнем дохода от трудовой деятельности. Его основная цель — стимулирование занятости и снижение налогового бремени для работающих граждан, а также борьба с бедностью. В отличие от налогового вычета, который уменьшает налогооблагаемую базу, налоговый кредит напрямую уменьшает сумму налога к уплате, а в случае превышения суммы кредита над налогом, разница выплачивается налогоплательщику в виде возврата.

История

Концепция налогового кредита на заработанный доход была впервые предложена в США в 1970-х годах как альтернатива расширению системы социальных пособий. Идея заключалась в том, чтобы поощрять трудовую деятельность, а не просто предоставлять денежные выплаты безработным. Закон о снижении налогов 1975 года (Tax Reduction Act of 1975) ввел EITC в качестве временной меры, а в 1978 году он был сделан постоянным.

Первоначально кредит был скромным по размеру и охватывал лишь небольшое количество семей с детьми. В 1986 году, в рамках налоговой реформы, EITC был расширен, а затем значительно увеличен в 1990 и 1993 годах при президентах Джордже Буше-старшем и Билле Клинтоне. С 1994 года кредит стал доступен и для бездетных налогоплательщиков. В последующие десятилетия параметры EITC неоднократно корректировались, в том числе в рамках временных мер стимулирования экономики (например, в 2009 и 2021 годах).

Механизм действия

Налоговый кредит на заработанный доход действует по принципу «скользящей шкалы», которая делится на три фазы:

1. Фаза нарастания (phase-in): При низких доходах сумма кредита увеличивается пропорционально каждому дополнительному заработанному доллару. Это стимулирует начало трудовой деятельности и увеличение рабочего времени.
2. Фаза плато (plateau): При достижении определенного уровня дохода сумма кредита достигает максимума и остается неизменной в некотором диапазоне доходов.
3. Фаза сворачивания (phase-out): При дальнейшем росте дохода сумма кредита начинает постепенно уменьшаться, пока не будет полностью отменена при превышении установленного порога.

Размер кредита зависит от трех основных факторов: суммы заработанного дохода (заработная плата, доход от самозанятости), количества детей-иждивенцев и семейного статуса (одинокий, глава семьи, состоящий в браке). Для бездетных налогоплательщиков предусмотрен значительно меньший кредит.

Ключевые параметры (на примере США, налоговый год 2023)

Примечание: Данные приведены для иллюстрации. Актуальные значения ежегодно корректируются с учетом инфляции.

Классификация

В мировой практике существуют различные подходы к реализации налоговых кредитов на заработанный доход, которые можно классифицировать по нескольким признакам:

• По возвратности: Возвратные (refundable) — как в США, где разница между кредитом и налогом выплачивается налогоплательщику; невозвратные (non-refundable) — кредит лишь уменьшает налог до нуля, но не приводит к возврату.
• По охвату: Универсальные (для всех работающих с низким доходом) и категориальные (только для семей с детьми, для определенных возрастных групп).
• По методу расчета: Фиксированные суммы, привязанные к доходу; проценты от дохода; комбинированные схемы.

Влияние и эффективность

Экономические эффекты

Исследования показывают, что EITC оказывает значительное влияние на рынок труда. Он увеличивает уровень занятости среди одиноких матерей и низкоквалифицированных работников. Кредит стимулирует переход от неформальной занятости к официальной, так как для его получения необходимо подавать налоговую декларацию. В то же время, фаза сворачивания может создавать «налоговый клин», снижая стимулы для увеличения рабочего времени или повышения квалификации у тех, кто находится на границе отмены кредита.

Социальные эффекты

EITC считается одним из наиболее эффективных инструментов борьбы с детской бедностью в США. По оценкам, он ежегодно выводит из бедности миллионы детей. Кредит также положительно влияет на здоровье детей (снижение младенческой смертности, улучшение когнитивных показателей) и образовательные результаты. Однако критики отмечают, что выплата кредита раз в год (при подаче налоговой декларации) может быть менее эффективной для стабилизации семейного бюджета, чем ежемесячные пособия.

Критика и недостатки

• Сложность администрирования: Процесс подачи заявки и расчета может быть запутанным для налогоплательщиков с низким уровнем финансовой грамотности. Высокий уровень ошибок и мошенничества (как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны недобросовестных налоговых консультантов).
• Низкий уровень охвата бездетных: Бездетные работники получают значительно меньший кредит, хотя многие из них также находятся за чертой бедности. В некоторых штатах США были введены дополнительные программы EITC для бездетных.
• Стимулы к сокращению рабочего времени: Для некоторых категорий работников (особенно состоящих в браке) фаза сворачивания может создавать негативные стимулы, когда увеличение дохода приводит к потере кредита, что делает дополнительную работу невыгодной.
• Проблема «налогового клина»: В фазе сворачивания эффективная предельная налоговая ставка (включая потерю кредита) может быть очень высокой (до 21% для семей с одним ребенком и до 45% для семей с тремя детьми).

Аналоги в других странах

Концепция налогового кредита на заработанный доход получила распространение и в других странах, хотя и в модифицированных формах:

• Великобритания: Рабочий налоговый кредит (Working Tax Credit) и детский налоговый кредит (Child Tax Credit), которые с 2024 года заменяются универсальным кредитом (Universal Credit).
• Канада: Рабочий доходный налоговый льгот (Working Income Tax Benefit, WITB), с 2019 года — Канадский рабочий льготный (Canada Workers Benefit, CWB).
• Франция: Премия за занятость (Prime d'activité), которая выплачивается ежемесячно.
• Австралия: Налоговый офсет для низкого дохода (Low Income Tax Offset, LITO).
• Россия: Прямого аналога EITC в России не существует. Вместо этого применяются механизмы социальных контрактов, пособий на детей и налоговых вычетов (стандартный, социальный, имущественный), которые, однако, не являются возвратными и не стимулируют трудовую деятельность напрямую.

Современное состояние и реформы

В США EITC остается одним из крупнейших программ помощи малоимущим, ежегодно охватывая около 25-30 миллионов семей. В 2021 году, в рамках Американского плана спасения (American Rescue Plan Act), были временно расширены параметры кредита для бездетных работников и увеличен максимальный размер. Однако эти изменения не были сделаны постоянными.

Ведутся дискуссии о дальнейшем реформировании EITC: предлагается сделать его более щедрым для бездетных, увеличить размер выплат, изменить структуру фаз (например, сделать фазу сворачивания более пологой) или перейти к ежемесячным выплатам. В некоторых штатах США (например, в Калифорнии, Нью-Йорке, Мэриленде) введены собственные дополнения к федеральному EITC.

Источники

• Internal Revenue Service (IRS). Publication 596 (2023), Earned Income Credit (EIC).
• Congressional Research Service. The Earned Income Tax Credit (EITC): An Overview. (2023).
• National Bureau of Economic Research (NBER). The Effects of the Earned Income Tax Credit on Labor Supply and Poverty. (Various papers).
• Center on Budget and Policy Priorities. Policy Basics: The Earned Income Tax Credit. (2024).
• Tax Policy Center. Briefing Book: Key Elements of the U.S. Tax System. (2024).