Налоговый учёт при УСН

Налоговый учёт при УСН — это система обобщения информации о доходах и расходах, а также об исчислении налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения (УСН). Ведение налогового учёта в рамках УСН обязательно для всех налогоплательщиков, применяющих этот специальный налоговый режим, и осуществляется на основании данных Книги учёта доходов и расходов (КУДиР). Цель налогового учёта — формирование полной и достоверной информации о налоговых обязательствах организации или индивидуального предпринимателя (ИП) перед бюджетом.

Правовая основа

Порядок ведения налогового учёта при УСН регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основные положения закреплены в статьях 346.24 (налоговый учёт) и 346.15–346.17 (порядок признания доходов и расходов). Дополнительно Минфин России утвердил форму Книги учёта доходов и расходов (КУДиР) и порядок её заполнения (Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных налогового учёта в течение четырёх лет после окончания налогового периода.

Объекты налогообложения и выбор системы

Налоговый учёт при УСН напрямую зависит от выбранного объекта налогообложения. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов:

• УСН «Доходы» (ставка 6%, в отдельных регионах может быть снижена до 1%). Налоговая база — денежное выражение доходов. Расходы не учитываются.
• УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%, в отдельных регионах — от 5 до 15%). Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину документально подтверждённых и экономически обоснованных расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно и может быть изменён с начала нового календарного года, при условии уведомления налогового органа до 31 декабря предшествующего года.

Книга учёта доходов и расходов (КУДиР)

Основным регистром налогового учёта при УСН является Книга учёта доходов и расходов. Она ведётся в электронной или бумажной форме. Для организаций и ИП форма КУДиР едина. В книге отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов и (или) осуществлением расходов, в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Разделы КУДиР

Книга состоит из нескольких разделов, заполняемых в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

1. Раздел I «Доходы и расходы» — обязателен для всех налогоплательщиков. В нём отражаются все доходы, учитываемые при налогообложении, а также расходы (для объекта «Доходы минус расходы»).
2. Раздел II «Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов» — заполняется только при объекте «Доходы минус расходы» и отражает затраты на покупку, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение нематериальных активов.
3. Раздел III «Расчёт суммы убытка, уменьшающего налоговую базу» — заполняется при объекте «Доходы минус расходы» в случае, если по итогам предыдущих налоговых периодов был получен убыток. Убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода в течение 10 лет.
4. Раздел IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ» — заполняется налогоплательщиками, выбравшими объект «Доходы», для отражения сумм страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по добровольному личному страхованию, на которые уменьшается сумма налога (авансовых платежей).

Порядок признания доходов и расходов

При УСН применяется кассовый метод учёта доходов и расходов. Это означает, что доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу, либо в момент получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы признаются после их фактической оплаты.

Доходы

Доходами признаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы (например, проценты по банковским вкладам, безвозмездно полученное имущество, доходы от сдачи имущества в аренду).

Не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (например, вклады в уставный капитал, целевое финансирование, заёмные средства).

Расходы (для объекта «Доходы минус расходы»)

Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым и содержит 36 пунктов (статья 346.16 НК РФ). К ним относятся:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам);
• проценты по кредитам и займам;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов;
• арендные платежи;
• расходы на рекламу;
• командировочные расходы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Все расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Приобретённые товары для перепродажи учитываются в расходах по мере их реализации.

Налоговая база и исчисление налога

Налоговая база при УСН «Доходы» определяется как денежное выражение всех доходов, полученных за налоговый (отчётный) период. Налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку (6% или пониженную). Сумма налога может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов (не более 50% от суммы налога для организаций и ИП с работниками; для ИП без работников — на 100% суммы взносов).

При УСН «Доходы минус расходы» налоговая база — это разница между доходами и расходами. Налог исчисляется по ставке 15% (или пониженной). Если по итогам года расходы превысили доходы, налоговая база признаётся равной нулю, но налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов. Минимальный налог уплачивается в бюджет, а разница между ним и налогом, исчисленным в общем порядке, может быть включена в расходы следующих налоговых периодов.

Отчётные и налоговые периоды

Налоговым периодом по УСН признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик обязан исчислить и уплатить авансовый платеж по налогу. Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Налоговая декларация по УСН представляется в налоговый орган:

• организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности налогового учёта для отдельных категорий

Налоговый учёт при совмещении режимов

Налогоплательщик вправе совмещать УСН с другими налоговыми режимами, например, с патентной системой налогообложения (ПСН) или единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН). При совмещении необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму. Если расходы невозможно разделить, они распределяются пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности.

Налоговый учёт при утрате права на УСН

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленный лимит (в 2024 году — 265,8 млн рублей для перехода на общий режим) или численность работников превысила 130 человек, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. В этом случае он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение, и восстановить налоговый учёт по правилам главы 25 НК РФ.

Ответственность за нарушения

За непредставление налоговой декларации по УСН в установленный срок предусмотрен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. За грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (например, отсутствие КУДиР) — штраф от 10 000 до 30 000 рублей. За неуплату или неполную уплату налога — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном нарушении).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
• Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения УСН (разъяснения по отдельным видам доходов и расходов).
• Методические рекомендации по ведению налогового учёта при упрощённой системе налогообложения (разрабатываются налоговыми органами и аудиторскими фирмами).