Нормирование расходов

Нормирование расходов — это процесс установления плановых (нормативных) значений затрат ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) на производство единицы продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на обеспечение функционирования организации в целом. Нормирование является одним из ключевых инструментов управленческого учёта, бюджетирования и контроля, позволяющим оптимизировать себестоимость, выявлять отклонения от плана и повышать эффективность хозяйственной деятельности.

Цели и задачи нормирования расходов

Основная цель нормирования — создание научно обоснованной базы для планирования и анализа затрат. В рамках этой цели решаются следующие задачи:

• Определение экономически обоснованных лимитов потребления ресурсов (сырья, материалов, топлива, электроэнергии, рабочего времени).
• Обеспечение сопоставимости плановых и фактических показателей для выявления отклонений и их причин.
• Стимулирование ресурсосбережения и внедрения энергоэффективных, малоотходных технологий.
• Формирование нормативной себестоимости продукции, используемой для ценообразования и оценки запасов.
• Контроль за соблюдением смет (бюджетов) подразделений и предприятия в целом.
• Обоснование потребности в оборотных средствах (например, в производственных запасах).

Классификация норм и нормативов

В практике нормирования различают два основных понятия: норма и норматив. Норма — это абсолютная величина расхода ресурса на единицу продукции (например, 5 кг стали на деталь). Норматив — это относительная или удельная величина, характеризующая степень использования ресурса (например, коэффициент выхода годного, процент брака).

Нормы расходов классифицируются по нескольким признакам:

По степени детализации

• Индивидуальные нормы — устанавливаются для конкретного вида продукции, работы, оборудования или рабочего места.
• Групповые (сводные) нормы — рассчитываются в среднем по группе однородной продукции или подразделению.

По периоду действия

• Текущие (оперативные) нормы — действуют в данном плановом периоде (месяц, квартал) и корректируются при изменении условий.
• Перспективные нормы — устанавливаются на длительный срок (год и более) для стратегического планирования.

По видам ресурсов

• Нормы расхода материальных ресурсов (сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо, энергия).
• Нормы затрат труда (нормы времени, нормы выработки, нормы обслуживания, численности).
• Нормы использования орудий труда (нормы загрузки оборудования, нормы амортизации).
• Финансовые нормы (нормы накладных расходов, нормы рентабельности, нормы запасов в днях).

По методу расчёта

• Расчётно-аналитические — на основе технических расчётов, паспортных данных оборудования, технологических карт.
• Опытно-статистические — на основе анализа данных прошлых периодов, экспертных оценок, результатов экспериментов.
• Отчётно-статистические — как средние фактические значения за ряд периодов (наименее точный метод).

Методы нормирования расходов

Выбор метода нормирования зависит от типа производства, степени его технической оснащённости и требуемой точности.

Аналитический метод

Наиболее точный и трудоёмкий. Предполагает детальное изучение производственного процесса, разложение операции на элементы (приёмы, движения), расчёт времени и расхода ресурсов по каждому элементу. Включает:

• Аналитически-расчётный — использование готовых нормативов (справочников, паспортов) и формул.
• Аналитически-исследовательский — проведение хронометража, фотографий рабочего дня, замеров расхода материалов.

Суммарный метод

Менее точный, но более простой. Норма устанавливается на всю операцию или изделие в целом, без расчленения на элементы. Используется в единичном и мелкосерийном производстве, а также для вспомогательных работ. Разновидности:

• Опытный метод — на основе личного опыта нормировщика.
• Статистический метод — на основе обработки статистических данных о фактических затратах.

Микроэлементное нормирование

Основано на использовании заранее установленных нормативов времени на микродвижения (например, система МТМ — Methods-Time Measurement). Применяется для высокоточного нормирования ручных и машинно-ручных операций в массовом производстве.

Нормирование по видам затрат

Нормирование материальных расходов

Устанавливается норма расхода материала на единицу продукции, включающая полезный расход (вес детали) и технологические отходы (стружка, обрезь). В норму не включаются потери от брака, хранения и транспортировки. Норматив оборотных средств в производственных запасах рассчитывается как произведение среднесуточного расхода на норму запаса в днях (текущий, страховой, транспортный, подготовительный).

Нормирование трудовых затрат

Включает установление норм времени (в часах или минутах на операцию), норм выработки (количество изделий в единицу времени), норм обслуживания (количество единиц оборудования на одного рабочего) и норм численности (количество работников для выполнения заданного объёма работ). Нормы времени делятся на штучное время (основное + вспомогательное + время обслуживания + время перерывов) и подготовительно-заключительное время.

Нормирование накладных расходов

Поскольку накладные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие) невозможно прямо отнести на конкретный продукт, их нормируют косвенно. Устанавливаются сметы (бюджеты) по статьям (например, расходы на отопление, освещение, зарплату АУП), а затем определяется норматив распределения (база) — обычно прямые затраты труда, прямые материальные затраты или машино-часы.

Нормирование расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

В бухгалтерском учёте нормирование используется для учёта затрат по методу «стандарт-кост» (Standard Costing), где все затраты отражаются по нормативной себестоимости, а отклонения списываются на финансовые результаты.

В налоговом учёте РФ (глава 25 НК РФ) нормирование применяется для ряда расходов, которые принимаются при расчёте налога на прибыль в пределах установленных лимитов:

• Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда за отчётный (налоговый) период.
• Расходы на рекламу (нормируемые виды) — не более 1% от выручки от реализации.
• Расходы на добровольное страхование (ДМС, долгосрочное страхование жизни) — не более 6% от расходов на оплату труда.
• Проценты по долговым обязательствам — нормируются по правилам контролируемых сделок и тонкой капитализации.
• Суточные — для целей налога на прибыль не нормируются (признаются в полном объёме), но для НДФЛ и страховых взносов установлен лимит (700 руб. для командировок по РФ и 2500 руб. — за границу).

Этапы процесса нормирования

1. Анализ — изучение производственного процесса, технологии, организации труда, фактических затрат.
2. Разработка — расчёт норм и нормативов выбранным методом.
3. Согласование и утверждение — утверждение норм руководителем организации или уполномоченным органом.
4. Внедрение — доведение норм до исполнителей, внесение изменений в учётную политику.
5. Контроль и корректировка — регулярный мониторинг соблюдения норм, анализ отклонений, пересмотр норм при изменении условий (новая техника, изменение цен, повышение квалификации).

Значение нормирования в современных условиях

В условиях цифровизации экономики нормирование расходов не теряет актуальности, а трансформируется. Внедрение ERP-систем (например, SAP, 1С:ERP) позволяет автоматизировать расчёт и контроль нормативов в режиме реального времени. Использование методов «бережливого производства» (Lean) и «точно в срок» (Just-in-Time) требует более точного нормирования для минимизации запасов и потерь. Нормирование остаётся основой для построения систем мотивации персонала (KPI, связанные с соблюдением норм) и для принятия управленческих решений о ценообразовании, аутсорсинге и инвестициях.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
3. «Управленческий учёт: учебник» / под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ИНФРА-М, 2020.
4. «Нормирование труда: учебное пособие» / Б. М. Генкин. — М.: Норма, 2019.
5. «Стандарт-кост: система учёта затрат и калькулирования себестоимости» / В. Э. Керимов. — М.: Дашков и К°, 2021.