Глава 25 НК РФ

Глава 25 НК РФ — это раздел части второй Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Данная глава является основным нормативным актом, регулирующим налогообложение прибыли юридических лиц в России, и вступила в силу с 1 января 2002 года, заменив действовавший ранее Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года.

Сфера действия и налогоплательщики

Глава 25 НК РФ определяет круг лиц, признаваемых плательщиками налога на прибыль. К ним относятся:

• Российские организации — все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (за исключением тех, кто применяет специальные налоговые режимы).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Освобождены от уплаты налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вменённый доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), а также ряд других категорий, прямо указанных в Кодексе (например, Центральный банк РФ по доходам, связанным с его деятельностью).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаётся полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, прибылью считается доход представительства, уменьшенный на величину произведённых этим представительством расходов.

Доходы

Глава 25 НК РФ детально классифицирует доходы, учитываемые при налогообложении. Они делятся на две основные группы:

• Доходы от реализации — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также имущественных прав.
• Внереализационные доходы — доходы, не связанные непосредственно с реализацией (например, от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов по займам и кредитам, в виде безвозмездно полученного имущества, положительные курсовые разницы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда).

Кодекс также содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (например, в виде имущества, полученного в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, в виде целевого финансирования, в виде средств, полученных в рамках безвозмездной помощи).

Расходы

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Ключевой принцип — экономическая обоснованность затрат, то есть их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на:

• Расходы, связанные с производством и реализацией — материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (командировочные, рекламные, юридические, консультационные, арендные платежи и т.д.). Эти расходы, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.
• Внереализационные расходы — обоснованные затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией (например, проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, отрицательные курсовые разницы, расходы на услуги банков).

Глава 25 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (например, дивиденды, взносы в уставный капитал, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, расходы на приобретение амортизируемого имущества и т.д.).

Налоговая ставка

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20 процентов. Эта ставка распределяется между бюджетами бюджетной системы РФ:

• 3 процента — в федеральный бюджет (с 2017 по 2024 год — 3%, с 2025 года — 8%).
• 17 процентов — в бюджет субъекта РФ (с 2017 по 2024 год — 17%, с 2025 года — 12%). Законами субъектов РФ ставка налога, зачисляемого в их бюджеты, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5% (с 2025 года — не ниже 8%).

Помимо основной ставки, Глава 25 НК РФ предусматривает специальные ставки для отдельных видов доходов:

• 0% — по доходам, полученным в виде дивидендов, если российская организация-получатель владеет не менее 50% в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в течение не менее 365 дней.
• 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года, и по некоторым другим ценным бумагам.
• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций.
• 20% — по доходам от деятельности иностранных организаций, не связанной с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
• 30% — по доходам по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных номинальных держателей.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).

Налогоплательщики обязаны по итогам каждого отчётного (налогового) периода исчислять и уплачивать авансовые платежи. Существует три способа уплаты авансовых платежей:

1. По итогам каждого отчётного периода (квартальный) — для организаций, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.
2. Ежемесячные авансовые платежи — уплачиваются в течение квартала, исходя из суммы авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал. Этот способ является общим.
3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — налогоплательщик может перейти на этот способ, уведомив налоговый орган.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по итогам каждого отчётного и налогового периода. Срок подачи — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Годовая декларация подаётся не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Амортизация

Глава 25 НК РФ регулирует порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам). Налогоплательщики могут использовать два метода начисления амортизации:

• Линейный метод — равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования.
• Нелинейный метод — ускоренное списание стоимости в начале срока полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования (всего 10 групп). Кодекс также предусматривает возможность применения амортизационной премии — единовременного включения в состав расходов до 10% (по некоторым группам — до 30%) первоначальной стоимости основных средств.

Резервы

Глава 25 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать различные резервы, что позволяет более равномерно учитывать расходы. К числу основных резервов относятся:

• Резерв по сомнительным долгам — создаётся для покрытия возможных убытков от безнадёжных долгов.
• Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию — создаётся организациями, реализующими товары, на которые установлен гарантийный срок.
• Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — позволяет равномерно учитывать расходы на оплату отпусков в течение года.
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет — аналогичный механизм.

Порядок формирования и использования каждого резерва детально прописан в Кодексе.

Особенности налогообложения отдельных операций

Глава 25 НК РФ содержит значительное количество специальных норм, регулирующих налогообложение специфических операций и видов деятельности. К ним относятся:

• Налогообложение при уступке (переуступке) права требования — установлен особый порядок признания убытков.
• Налогообложение операций с ценными бумагами — отдельно регулируется налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.
• Налогообложение доходов от долевого участия в других организациях — особенности признания дивидендов.
• Налогообложение при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств — установлены ограничения по учёту убытков.
• Налогообложение по договорам доверительного управления имуществом — особенности определения налоговой базы.
• Налогообложение при реализации инвестиционного товарищества — специальные правила для участников договора инвестиционного товарищества.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Глава 25 НК РФ (статьи 25.1-25.13) регулирует создание и функционирование консолидированных групп налогоплательщиков. КГН — это добровольное объединение организаций, отвечающих определённым критериям (взаимозависимость, размер активов, выручки и уплаченных налогов), для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. Участники КГН исчисляют налог на прибыль с совокупной прибыли группы, что позволяет учитывать убытки одних участников за счёт прибыли других. Данный институт был существенно ограничен с 2018 года, и создание новых КГН в настоящее время приостановлено.

Контролируемые сделки и трансфертное ценообразование

Глава 25 НК РФ (статьи 105.1-105.25) содержит правила контроля за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами (трансфертное ценообразование). Налогоплательщики обязаны документально подтверждать соответствие цен в контролируемых сделках рыночному уровню. Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки (например, с офшорными компаниями), если сумма доходов по таким сделкам превышает определённый порог (обычно 1 миллиард рублей в год, для отдельных видов сделок — 60 миллионов рублей).

Изменения и тенденции

Глава 25 НК РФ постоянно совершенствуется. Основные тенденции последних лет включают:

• Цифровизация — введение правил налогообложения для цифровых финансовых активов (ЦФА) и цифровых валют.
• Стимулирование инвестиций — введение инвестиционного налогового вычета, региональных инвестиционных проектов (РИП), специальных инвестиционных контрактов (СПИК).
• Борьба с размыванием налоговой базы — имплементация рекомендаций ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS), введение правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
• Поддержка отдельных отраслей — введение пониженных ставок для IT-компаний, организаций, осуществляющих деятельность в сфере туризма, и других приоритетных секторов экономики.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказы Федеральной налоговой службы России, регламентирующие формы и порядок заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль.