ПБУ 5/98

ПБУ 5/98 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 года № 25н. Документ устанавливал правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных учреждений). ПБУ 5/98 действовало с 1 января 1999 года до 1 января 2002 года, когда было заменено новым ПБУ 5/01.

История

Разработка ПБУ 5/98 была частью масштабной реформы бухгалтерского учёта в России в 1990-х годах, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). До его введения учёт материальных ценностей регулировался ведомственными инструкциями и положениями советского периода, которые не в полной мере отвечали требованиям рыночной экономики. Положение было утверждено Минфином РФ в 1998 году и вступило в силу с отчётности за 1999 год. Оно стало первым специализированным стандартом, посвящённым исключительно учёту запасов, и заменило собой ряд разрозненных нормативных актов, в частности, «Основные положения по учёту материалов на предприятиях и стройках» (утверждены Минфином СССР в 1974 году).

Основные положения

Определение и состав МПЗ

ПБУ 5/98 давало определение материально-производственных запасов как активов, используемых в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемых непосредственно для перепродажи, а также используемых для управленческих нужд организации. К МПЗ относились:

• сырьё и основные материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• готовая продукция и товары.

Оценка МПЗ

Положение устанавливало два основных подхода к оценке МПЗ:

1. При поступлении: МПЗ принимались к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включала все затраты на приобретение (за исключением возмещаемых налогов, например НДС), в том числе:

• суммы, уплачиваемые поставщику;
• расходы на транспортировку и заготовку;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения посредникам;
• затраты на доведение запасов до состояния, пригодного к использованию.

1. При отпуске в производство или ином выбытии: ПБУ 5/98 допускало три метода оценки:

• по себестоимости каждой единицы (применялся для уникальных или дорогостоящих запасов);
• по средней себестоимости (наиболее распространённый метод);
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) (метод, при котором запасы, поступившие раньше, списываются первыми).

Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) в ПБУ 5/98 не предусматривался. Он был введён только в следующем ПБУ 5/01.

Учёт и отражение в отчётности

ПБУ 5/98 регламентировало порядок отражения МПЗ на синтетических счетах бухгалтерского учёта (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.). Положение также устанавливало, что в бухгалтерской отчётности информация о МПЗ должна раскрываться с учётом их существенности, в том числе:

• способы оценки МПЗ по их группам (видам);
• последствия изменений способов оценки МПЗ;
• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение впервые в российской практике ввело понятие резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он создавался, если текущая рыночная стоимость МПЗ становилась ниже их фактической себестоимости (например, при моральном устаревании или частичной потере потребительских свойств). Резерв отражался в отчётности, уменьшая стоимость запасов.

Отличия от ПБУ 5/01

ПБУ 5/98 действовало чуть более трёх лет. С 1 января 2002 года вступило в силу ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н). Основные отличия нового стандарта от ПБУ 5/98:

• Введение метода ЛИФО: ПБУ 5/01 разрешило использование метода оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО), что сблизило российский стандарт с международной практикой того времени.
• Уточнение состава затрат: Более детально прописан порядок включения в фактическую себестоимость отдельных видов расходов, например, процентов по заёмным средствам, привлечённым для приобретения МПЗ.
• Изменение подходов к учёту товаров: ПБУ 5/01 уточнило, что организации розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам (с отдельным учётом наценок), что было распространённой практикой.
• Уточнение порядка создания резерва: В ПБУ 5/01 более чётко сформулированы условия и порядок создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Значение и критика

ПБУ 5/98 сыграло важную роль в переходе российской системы бухгалтерского учёта на рыночные рельсы. Оно впервые для широкого круга организаций ввело понятие фактической себестоимости как основного способа оценки запасов, а также механизм создания резервов, что повысило достоверность бухгалтерской отчётности.

Вместе с тем, ПБУ 5/98 подвергалось критике за недостаточную проработанность отдельных положений, в частности, за отсутствие метода ЛИФО, который был широко распространён в международной практике для целей налогового учёта. Кроме того, некоторые формулировки документа допускали неоднозначное толкование, что создавало сложности для бухгалтеров.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 15.06.1998 № 25н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт материально-производственных запасов“ ПБУ 5/98» (утратил силу).
• Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01».
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
• Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).