ПБУ 9/99 «Доходы организации

ПБУ 9/99 «Доходы организации» — это положение по бухгалтерскому учёту, утверждённое приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Документ является частью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и обязателен к применению всеми юридическими лицами, зарегистрированными на территории РФ, за исключением бюджетных учреждений и организаций, применяющих упрощённые способы ведения учёта (в последнем случае допускается применение сокращённого объёма положений).

Определение и классификация доходов

ПБУ 9/99 определяет доходы организации как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на две основные группы:

• Доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, доходами от обычных видов деятельности считаются поступления, связанные с этими видами деятельности.
• Прочие доходы — все иные доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним относятся: поступления от продажи основных средств и иных активов, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы, полученные безвозмездно, курсовые разницы, суммы дооценки активов и другие.

Критерии признания доходов

Для признания выручки в бухгалтерском учёте необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (уверенность в оплате).
4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или услуга оказана.
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для прочих доходов установлены отдельные критерии признания, в зависимости от их вида (например, для штрафов — признание должником или решение суда; для безвозмездно полученных активов — дата принятия к учёту).

Величина и порядок признания доходов

Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов. Если цена договора не установлена, то величина поступления принимается равной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку.

ПБУ 9/99 предусматривает возможность корректировки величины выручки в следующих случаях:

• При предоставлении скидок (накидок) — выручка корректируется с учётом предоставленных скидок.
• При изменении обязательств по договору — выручка корректируется исходя из новой стоимости актива, подлежащего получению.
• При продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита — выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, а проценты по кредиту учитываются в составе прочих доходов.
• При продаже с отсрочкой или рассрочкой платежа — выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности.

Особенности признания выручки по договорам с длительным циклом

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) или выполнение работ (оказание услуг) носит длительный характер (строительные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы), выручка может признаваться по мере готовности работы (услуги) или по завершении выполнения работы (оказания услуги) в целом. Способ признания должен быть закреплён в учётной политике организации.

Учёт прочих доходов

Прочие доходы подразделяются на несколько подгрупп, каждая из которых имеет свои особенности признания и отражения в учёте:

• Поступления от продажи основных средств и иных активов — признаются в момент перехода права собственности к покупателю.
• Штрафы, пени, неустойки — признаются в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
• Активы, полученные безвозмездно — принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости.
• Курсовые разницы — признаются в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.
• Суммы дооценки активов — признаются в порядке, установленном ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».
• Прочие доходы — включают, в частности, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию:

• Порядок признания выручки (по мере готовности или по завершении).
• Способ определения готовности работ (услуг), если выручка признаётся по мере готовности.

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) выручка отражается за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы показываются развёрнуто по основным видам.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах раскрывается как минимум следующая информация:

• Выручка, полученная по каждому существенному виду деятельности.
• Величина прочих доходов, сгруппированных по видам.
• Сумма курсовых разниц, отнесённых на финансовые результаты.
• Сумма безвозмездно полученных активов.

Изменения и отличия от МСФО

ПБУ 9/99 неоднократно изменялось и дополнялось. Наиболее значимые изменения были внесены приказами Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н, от 25 октября 2010 г. № 132н, от 8 ноября 2010 г. № 144н, от 27 апреля 2012 г. № 55н, от 6 апреля 2015 г. № 57н. В 2021 году в связи с введением ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» были внесены уточнения, касающиеся признания доходов от выбытия активов.

Основные отличия ПБУ 9/99 от Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»):

• Более детальная классификация — ПБУ 9/99 выделяет два уровня доходов (обычные и прочие), в то время как МСФО (IFRS) 15 не предусматривает жёсткого деления, а классифицирует выручку по характеру договоров.
• Меньшая степень детализации — ПБУ 9/99 не содержит подробных правил по определению момента перехода контроля, цены сделки с переменным возмещением, учёта существенных компонентов финансирования, что характерно для МСФО (IFRS) 15.
• Отсутствие концепции «обязательств к исполнению» — ПБУ 9/99 не требует выделения отдельных обязанностей по договору, что упрощает учёт, но может приводить к менее точному отражению выручки по сложным договорам.
• Различия в признании выручки по договорам с длительным циклом — ПБУ 9/99 допускает два способа (по мере готовности или по завершении), в то время как МСФО (IFRS) 15 требует признания выручки по мере передачи контроля над товарами или услугами, что в большинстве случаев соответствует методу «по мере готовности».

Критика и перспективы развития

ПБУ 9/99 критикуется за устаревший подход к классификации доходов, который не всегда соответствует современным бизнес-моделям (например, для организаций, получающих доходы от лицензионных платежей, комиссионных вознаграждений, аренды). Также отмечается, что положение не в полной мере учитывает специфику цифровой экономики, в частности, признание выручки от продажи программного обеспечения, облачных сервисов и цифрового контента.

В рамках реформы бухгалтерского учёта в России планируется переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ), которые будут постепенно заменять ПБУ. В частности, ожидается принятие ФСБУ «Доходы», который будет основан на принципах МСФО (IFRS) 15 и предусматривает более детализированное регулирование признания выручки. Однако на текущий момент (2024 год) ПБУ 9/99 остаётся действующим нормативным документом.

Источники

• Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в действующей редакции).
• Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008)».
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
• Комментарии к ПБУ 9/99, опубликованные в журналах «Бухгалтерский учёт» и «Налоговый вестник» за 2019–2023 годы.