Первоначальная стоимость основных средств¶

Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Данная стоимость является ключевой экономической категорией, на основе которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту, начисляется амортизация и определяется налоговая база по налогу на имущество организаций. Первоначальная стоимость формируется в момент принятия объекта к учёту и, по общему правилу, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

¶Формирование первоначальной стоимости

¶При приобретении за плату

При покупке основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из следующих элементов:

• суммы, уплачиваемые продавцу по договору купли-продажи;
• затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы, монтаж, наладка);
• таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при ввозе;
• государственные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением;
• вознаграждения посредническим организациям;
• информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением;
• проценты по заёмным средствам, если объект является инвестиционным активом (в соответствии с ПБУ 15/2008);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

¶При сооружении и изготовлении

Если основное средство создаётся собственными силами или с привлечением подрядчиков, первоначальная стоимость включает:

• стоимость материалов, использованных при строительстве или изготовлении;
• расходы на оплату труда работников, занятых в создании объекта;
• отчисления на социальные нужды с указанных сумм оплаты труда;
• амортизацию оборудования, используемого при создании;
• расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
• накладные расходы, связанные с процессом создания;
• стоимость работ и услуг сторонних организаций (подрядчиков, проектировщиков);
• проценты по кредитам и займам, привлечённым для финансирования строительства (до момента ввода объекта в эксплуатацию).

¶При безвозмездном получении

Первоначальная стоимость объектов, полученных организацией безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к учёту. Рыночная стоимость устанавливается на основе данных о ценах на аналогичные активы, полученных от организаций-изготовителей, органов государственной статистики, торговых инспекций или независимых оценщиков. При этом затраты на доставку и приведение в пригодное состояние также включаются в первоначальную стоимость.

¶При вкладе в уставный капитал

Основные средства, внесённые в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). При этом затраты на доставку и монтаж также увеличивают первоначальную стоимость. Если оценка учредителей превышает номинальную стоимость долей, разница отражается как эмиссионный доход.

¶При обмене (бартере)

Первоначальная стоимость объектов, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости активов, переданных организацией в обмен. Если стоимость переданного имущества не может быть установлена, используется рыночная стоимость полученного объекта.

¶Особенности для отдельных видов основных средств

¶Здания и сооружения

Первоначальная стоимость зданий и сооружений включает все затраты на строительство, включая проектно-изыскательские работы, подготовку территории, возведение фундамента, монтаж инженерных систем, а также затраты на получение разрешений и подключение к коммуникациям. В случае приобретения готового здания в стоимость включается цена договора, расходы на государственную регистрацию права собственности и затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для эксплуатации.

¶Транспортные средства

Для автомобилей, самолётов, судов и другой техники первоначальная стоимость включает покупную цену, расходы на регистрацию в государственных органах, стоимость дополнительного оборудования (например, навигационных систем, кондиционеров), транспортные расходы по доставке и затраты на предпродажную подготовку. Не включаются в первоначальную стоимость штрафы за нарушение правил дорожного движения, уплаченные до принятия объекта к учёту.

¶Оборудование и машины

Первоначальная стоимость оборудования складывается из цены поставщика, затрат на монтаж, пусконаладочные работы, стоимость фундамента (если он требуется), а также расходов на обучение персонала работе на данном оборудовании. Если оборудование требует длительной настройки или доработки, затраты на эти работы также включаются в первоначальную стоимость.

¶Изменение первоначальной стоимости

По общему правилу, первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. Однако существуют исключения:

• Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация — затраты на эти работы увеличивают первоначальную стоимость объекта после их завершения.
• Частичная ликвидация — первоначальная стоимость уменьшается на стоимость выбывающей части объекта.
• Переоценка — организации имеют право (но не обязаны) проводить переоценку основных средств, в результате которой первоначальная стоимость может быть увеличена (дооценка) или уменьшена (уценка). Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчётного периода.
• Обесценение — в соответствии с МСФО, но не применяется в российском бухгалтерском учёте (кроме кредитных организаций).

¶Отличие от других видов стоимости

• Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства объекта в современных условиях, определяется в результате переоценки.
• Остаточная стоимость — первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации.
• Рыночная стоимость — цена, по которой объект может быть продан на открытом рынке.
• Ликвидационная стоимость — предполагаемая выручка от продажи объекта в конце срока его полезного использования за вычетом затрат на выбытие.

¶Налоговый учёт

В налоговом учёте первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В целом она совпадает с бухгалтерской, но имеются различия:

• проценты по заёмным средствам в налоговом учёте включаются в состав внереализационных расходов, а не в первоначальную стоимость (кроме случаев, когда объект является инвестиционным активом для целей налогообложения);
• суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях по курсу иностранной валюты, в налоговом учёте не включаются в первоначальную стоимость (с 2015 года);
• амортизационная премия (до 10-30% от первоначальной стоимости) может быть единовременно отнесена на расходы в налоговом учёте, что не предусмотрено в бухгалтерском.

¶Учёт затрат до момента ввода в эксплуатацию

Все затраты, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода объекта в эксплуатацию. После подписания акта приёма-передачи (например, формы ОС-1) объект переводится на счёт 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этот момент первоначальная стоимость считается окончательно сформированной.

¶Примеры расчёта

Пример 1. Организация приобрела станок за 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). Доставка обошлась в 60 000 руб. (без НДС), монтаж — 40 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость: 1 200 000 – 200 000 + 60 000 + 40 000 = 1 100 000 руб.

Пример 2. Организация построила склад собственными силами. Затраты на материалы — 2 500 000 руб., зарплата строителей — 800 000 руб., страховые взносы — 240 000 руб., амортизация строительной техники — 150 000 руб., услуги проектной организации — 300 000 руб. Первоначальная стоимость: 2 500 000 + 800 000 + 240 000 + 150 000 + 300 000 = 3 990 000 руб.

¶Критика и проблемы

Основной проблемой первоначальной стоимости является её неизменность в условиях инфляции. Со временем стоимость воспроизводства объекта может значительно превышать его первоначальную стоимость, что приводит к занижению амортизационных отчислений и искажению финансовых результатов. Переоценка, хотя и разрешена, не является обязательной, что создаёт несопоставимость данных разных организаций. Кроме того, сложность определения первоначальной стоимости для объектов, создаваемых собственными силами, может приводить к ошибкам в учёте.

¶Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
• Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества».
• Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства».