Подоходный налог в США

Подоходный налог в США — это федеральный налог, взимаемый с доходов физических лиц, корпораций, товариществ и некоторых других субъектов на территории Соединённых Штатов Америки. Он является основным источником доходов федерального бюджета, формируя более половины всех поступлений. Система налогообложения в США характеризуется прогрессивной шкалой ставок, широким спектром вычетов, льгот и кредитов, а также сложной процедурой декларирования. Налог взимается на федеральном уровне, уровне штатов и, в некоторых случаях, на муниципальном уровне.

История

Ранние попытки введения

Первые попытки ввести подоходный налог в США относятся к периоду Гражданской войны. В 1861 году, для финансирования военных расходов, Конгресс принял закон о налоге на доходы, который, однако, не был реализован. В 1862 году был введён прогрессивный налог на доходы физических лиц и корпораций, отменённый в 1872 году после окончания войны. В 1894 году Конгресс вновь попытался ввести подоходный налог, но Верховный суд признал его неконституционным, так как он не был распределён между штатами пропорционально численности населения.

XVI поправка и современная система

Принятие XVI поправки к Конституции США в 1913 году закрепило право Конгресса вводить налоги на доходы без распределения по штатам. В том же году был принят Закон о подоходном налоге, установивший прогрессивную шкалу с максимальной ставкой 7 % для самых высоких доходов. В 1943 году, в ходе Второй мировой войны, была введена система удержания налога из заработной платы (withholding), что значительно упростило сбор и увеличило поступления. После войны налоговая система неоднократно реформировалась: в 1986 году была проведена крупная реформа, снизившая максимальную ставку с 50 % до 28 %, а в 2017 году — принят Закон о сокращении налогов и занятости (Tax Cuts and Jobs Act), который снизил ставки для большинства налогоплательщиков и увеличил стандартный вычет.

Принципы налогообложения

Резидентство и источник дохода

Налоговое законодательство США различает налогоплательщиков по статусу резидентства: граждане США и лица, постоянно проживающие в стране (green card holders), облагаются налогом на весь мировой доход, независимо от места его получения. Нерезиденты платят налог только с доходов, полученных из источников в США. Определение резидентства для физических лиц основано на тесте существенного присутствия (substantial presence test), который учитывает количество дней пребывания в стране за последние три года.

Прогрессивная шкала

Федеральный подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, разделённую на несколько bracket (диапазонов) с разными ставками. На 2024 год ставки для физических лиц составляют 10 %, 12 %, 22 %, 24 %, 32 %, 35 % и 37 %. Каждый диапазон применяется только к соответствующей части дохода, превышающей нижнюю границу предыдущего диапазона. Границы диапазонов ежегодно индексируются с учётом инфляции.

Основные элементы налогообложения

Валовой доход

Налогом облагается валовой доход (gross income), который включает заработную плату, проценты, дивиденды, доходы от аренды, предпринимательскую прибыль, прирост капитала, пенсии, пособия по безработице и другие поступления. Некоторые виды доходов, например, проценты по муниципальным облигациям, освобождены от федерального налога.

Корректировки и вычеты

Из валового дохода вычитаются корректировки (adjustments), такие как взносы на пенсионные счета (IRA, 401(k)), проценты по студенческим кредитам, алименты и другие. После этого получается скорректированный валовой доход (Adjusted Gross Income, AGI). Далее налогоплательщик может выбрать один из двух типов вычетов:

• Стандартный вычет (standard deduction) — фиксированная сумма, которая не облагается налогом. В 2024 году для одиноких налогоплательщиков он составляет 14 600 долларов, для супружеских пар — 29 200 долларов.
• Детализированные вычеты (itemized deductions) — перечень конкретных расходов, таких как проценты по ипотеке, медицинские расходы, благотворительные пожертвования, налоги штата и местные налоги. Налогоплательщик выбирает тот вариант, который даёт большую сумму.

Налоговые кредиты

Налоговые кредиты (tax credits) непосредственно уменьшают сумму налога к уплате, а не облагаемый доход. Наиболее значимые кредиты включают:

• Детский налоговый кредит (Child Tax Credit) — до 2000 долларов на каждого ребёнка до 17 лет.
• Кредит на заработанный доход (Earned Income Tax Credit, EITC) — для низкооплачиваемых работников, особенно с детьми.
• Кредит на образование (American Opportunity Tax Credit, Lifetime Learning Credit) — для оплаты обучения в высших учебных заведениях.
• Кредит на уход за детьми и иждивенцами (Child and Dependent Care Credit) — для покрытия расходов на присмотр за детьми или нетрудоспособными иждивенцами.

Прирост капитала

Доход от продажи активов (акций, недвижимости) облагается налогом на прирост капитала (capital gains tax). Краткосрочный прирост (активы, удерживаемые менее года) облагается по обычным ставкам подоходного налога. Долгосрочный прирост (более года) облагается по более низким ставкам: 0 %, 15 % или 20 % в зависимости от уровня дохода. Дивиденды могут быть квалифицированными (облагаются как долгосрочный прирост) или обычными (облагаются как обычный доход).

Налоги штатов и местные налоги

Помимо федерального налога, большинство штатов взимают собственный подоходный налог. Ставки варьируются от 0 % (в Техасе, Флориде, Неваде и некоторых других штатах) до 13,3 % (в Калифорнии). Некоторые штаты (например, Пенсильвания) применяют фиксированную ставку, другие — прогрессивную. Местные налоги (city tax) взимаются в отдельных городах, таких как Нью-Йорк и Филадельфия. Налоги штата и местные налоги могут вычитаться из федерального налога (в пределах лимита, установленного Законом о сокращении налогов и занятости).

Декларирование и уплата

Налоговый год и сроки

Налоговый год в США совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря). Налоговые декларации (Form 1040) должны быть поданы до 15 апреля следующего года. Возможно продление срока до 15 октября, но это не освобождает от уплаты налога в срок. Для корпораций и партнёрств сроки могут отличаться.

Удержание налога

Для наёмных работников налог удерживается из заработной платы работодателем (withholding) на основе формы W-4, которую заполняет работник. Самозанятые лица уплачивают налог самостоятельно в виде квартальных авансовых платежей (estimated tax payments). При подаче декларации рассчитывается окончательная сумма налога, и если удержано или уплачено меньше, чем требуется, налогоплательщик доплачивает разницу; если больше — получает возврат (refund).

Штрафы и ответственность

За неподачу декларации, неуплату налога в срок или занижение налоговой базы предусмотрены штрафы и пени. В случае умышленного уклонения от уплаты налогов возможно уголовное преследование. Налоговая служба США (IRS) проводит выборочные и целевые проверки (audits) для контроля за соблюдением законодательства.

Особые категории налогоплательщиков

Корпорации

Корпорации облагаются налогом на прибыль по фиксированной ставке 21 % (после реформы 2017 года). Доходы, распределяемые в виде дивидендов, облагаются налогом у акционеров. Существуют также специальные режимы для малых предприятий (S-corporations), которые не платят корпоративный налог, а передают доход акционерам, которые облагаются налогом как физические лица.

Некоммерческие организации

Некоммерческие организации, освобождённые от налога в соответствии с разделом 501(c)(3) Налогового кодекса, не платят федеральный подоходный налог на доходы, связанные с их уставной деятельностью. Однако они могут облагаться налогом на доходы от несвязанной коммерческой деятельности (Unrelated Business Income Tax, UBIT).

Иностранные лица

Нерезиденты облагаются налогом только на доходы из источников в США, при этом ставки могут быть фиксированными (например, 30 % на дивиденды и проценты) или прогрессивными для доходов, связанных с ведением бизнеса. Между США и многими странами заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, которые могут снижать ставки.

Критика и реформы

Система подоходного налога в США часто критикуется за чрезмерную сложность. Налогоплательщики тратят миллиарды часов на заполнение деклараций, а стоимость соблюдения налогового законодательства оценивается в десятки миллиардов долларов ежегодно. Критики также указывают на наличие многочисленных лазеек и льгот, которые позволяют крупным корпорациям и состоятельным лицам минимизировать налоги. Предлагались различные реформы, включая введение плоской шкалы налога (flat tax) или налога на потребление (например, налог с продаж на федеральном уровне), но ни одна из них не была реализована. В последние годы обсуждается введение налога на сверхбогатство (wealth tax) и повышение ставок для самых высоких доходов.

Источники

1. Internal Revenue Service (IRS). Publication 17: Your Federal Income Tax.
2. Internal Revenue Code (26 U.S.C.).
3. Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (Public Law 115-97).
4. Congressional Budget Office (CBO). The Distribution of Household Income and Federal Taxes.
5. Joint Committee on Taxation. Overview of the Federal Tax System.
6. U.S. Department of the Treasury. Tax Reform: The Impact on Individuals and Businesses.