Поиск налогоплательщика в налоговых органах¶

Поиск налогоплательщика — совокупность мероприятий, проводимых налоговыми органами для установления местонахождения налогоплательщика, его имущества и получения сведений, необходимых для исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. В Российской Федерации такие мероприятия регламентируются Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и применяются в случаях, когда налогоплательщик не находится по адресу, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН), уклоняется от получения корреспонденции или скрывается от налогового контроля.

¶Правовая основа

Институт поиска налогоплательщика закреплён в нескольких статьях НК РФ. Ключевой нормой является статья 31 НК РФ, наделяющая налоговые органы правом определять суммы налогов расчётным путём, а также вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Статья 83 НК РФ регулирует постановку на учёт и порядок учёта сведений о налогоплательщиках, а статья 84 НК РФ — порядок изменения этих сведений. Отдельно выделяется статья 85 НК РФ, обязывающая органы, регистрирующие организации и физических лиц, а также нотариусов, органы ЗАГС и другие структуры сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков.

Кроме того, поисковые мероприятия опираются на статью 90 НК РФ (допрос свидетелей), статью 92 НК РФ (осмотр территорий и помещений) и статью 93.1 НК РФ (истребование документов о контрагенте).

¶Основания и цели

Мероприятия по поиску проводятся при наличии одного или нескольких обстоятельств:

• отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в ЕГРН, подтверждённое актом обследования;
• возврат корреспонденции с отметкой об истечении срока хранения или отсутствии адресата;
• наличие признаков «фирмы-однодневки»: массовый адрес регистрации, массовый учредитель или руководитель, недостоверные сведения в ЕГРЮЛ;
• уклонение от получения требований об уплате налога, решений о взыскании, постановлений о привлечении к ответственности;
• необходимость вручения документов в рамках выездной налоговой проверки.

Целями поиска являются: установление фактического местонахождения налогоплательщика, обеспечение вручения юридически значимых документов, выявление имущества для последующего взыскания задолженности, а также подтверждение либо опровержение факта ведения деятельности.

¶Методы и процедуры

Поиск налогоплательщика включает комплекс последовательных действий.

Обследование адреса. Сотрудники налогового органа выезжают по адресу регистрации, составляют протокол осмотра, фиксируют отсутствие вывесок, сотрудников, транспорта. При необходимости привлекаются понятые.

Опрос свидетелей. В порядке статьи 90 НК РФ опрашиваются соседи, арендодатели, бывшие работники, контрагенты. Показания оформляются протоколом.

Истребование сведений. Направляются запросы в органы регистрации (Росреестр, ГИБДД, банки), операторам связи, в органы ЗАГС — для установления имущества, счетов, родственных связей руководителя.

Розыск физического лица. При наличии задолженности налоговый орган вправе обратиться в органы внутренних дел, а по решению суда — к судебным приставам, которые ведут розыск должника и его имущества в порядке Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Анализ косвенных признаков. Используются данные о движении денежных средств по счетам, сведения о сделках, информация из внешних источников, включая открытые данные и сведения от контрагентов.

¶Последствия установления и неустановления местонахождения

Если налогоплательщик найден, документы вручаются ему лично либо представителю по доверенности, и дальнейшие процедуры — взыскание, проверка, привлечение к ответственности — идут в обычном порядке.

Если местонахождение установить не удалось, применяются специальные последствия:

• внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе или руководителе;
• исключение юридического лица из ЕГРЮЛ как недействующего (статья 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ);
• расчёт налогов «расчётным путём» на основании имеющейся информации о налогоплательщике (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ);
• приостановление операций по счетам и арест имущества;
• взыскание задолженности за счёт иного имущества, в том числе за счёт физических лиц, контролирующих организацию, при доказанности их причастности.

¶Особенности для физических лиц

Для физических лиц поиск чаще связан с взысканием задолженности по имущественным налогам, транспортному и земельному налогу, а также НДФЛ. Налоговый орган направляет требования по адресу места жительства, указанному в ЕГРН. При смене места жительства без уведомления налогового органа корреспонденция может не дойти, что не освобождает от обязанности уплатить налог. Розыск должника-гражданина осуществляется судебными приставами-исполнителями по заявлению налогового органа.

¶Судебная практика и споры

Споры по поисковым мероприятиям связаны преимущественно с оспариванием записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, решений об исключении из реестра и расчёта налогов «расчётным путём». Суды проверяют, были ли исчерпаны все доступные способы установления налогоплательщика, соблюдены ли процедуры извещения и не нарушены ли права лица. Практика исходит из того, что сам факт отсутствия по адресу не освобождает от налоговых обязанностей, но требует от налогового органа доказать принятие достаточных мер по поиску.

¶Значение

Институт поиска налогоплательщика служит инструментом противодействия уклонению от налогообложения и «фирмам-однодневкам». Одновременно он затрагивает права добросовестных лиц, временно отсутствующих по адресу регистрации, что делает баланс между фискальными интересами и гарантиями прав налогоплательщиков предметом постоянного судебного контроля.

Источники: Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; разъяснения ФНС России; обзоры судебной практики Верховного Суда РФ.