Приказ Минфина России от 4 июня 2018 г. № 126н

Приказ Минфина России от 4 июня 2018 г. № 126н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утвердивший федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы». Документ устанавливает единые правила признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о доходах, получаемых государственными (муниципальными) учреждениями, органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также иными юридическими лицами, применяющими стандарты бухгалтерского учета государственного сектора.

История принятия

Приказ № 126н был разработан в рамках масштабной реформы системы бухгалтерского учета в государственном секторе России, начавшейся в 2010-х годах. Целью реформы являлось сближение российских стандартов с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО ОС). До введения данного стандарта учет доходов в государственных учреждениях регулировался преимущественно Инструкцией № 157н (утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н) и отраслевыми инструкциями, которые не содержали детализированных правил признания доходов по методу начисления.

Приказ был зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 августа 2018 г. (регистрационный номер 51950) и вступил в силу с 1 января 2019 года. Его применение стало обязательным для всех субъектов учета государственного сектора при составлении отчетности за 2019 год.

Основные положения стандарта

Стандарт «Доходы» (далее — СГС «Доходы») вводит систематизированный подход к классификации, признанию и оценке доходов. Ключевые новеллы документа связаны с переходом от кассового метода учета к методу начисления, при котором доход признается в момент возникновения права на его получение, а не в момент фактического поступления денежных средств.

Определение и классификация доходов

Согласно стандарту, доходы — это увеличение экономических выгод или полезного потенциала в течение отчетного периода в форме поступлений активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению чистых активов (капитала) учреждения, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственника.

Доходы классифицируются по двум основным признакам:

1. По экономическому содержанию (обменные и необменные операции).
2. По источнику поступления (от собственников, от других лиц, от операций с активами и обязательствами).

Обменные и необменные операции

Основное нововведение СГС «Доходы» — четкое разделение доходов на доходы от обменных и необменных операций.

Доходы от обменных операций возникают, когда учреждение передает другой стороне активы (товары, работы, услуги) и получает взамен активы примерно равной стоимости (денежные средства или их эквиваленты). К таким доходам относятся:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг;
• доходы от предоставления имущества в аренду (если арендатор передает арендодателю активы сопоставимой стоимости);
• доходы от участия в других организациях (дивиденды).

Доходы от необменных операций — это поступления, при которых учреждение не передает другой стороне активы равной стоимости (или передает, но стоимость переданного значительно меньше полученного). Ключевые виды:

• налоговые доходы (поступления от налогов, сборов, пошлин);
• безвозмездные поступления (субсидии, гранты, пожертвования, трансферты от других бюджетов бюджетной системы РФ);
• штрафы, пени, неустойки;
• доходы от изъятия активов (конфискация, изъятие земельных участков).

Признание доходов

Стандарт устанавливает различные моменты признания доходов в зависимости от их типа:

• Доходы от обменных операций признаются в момент перехода контроля над активами к покупателю (заказчику). Например, доход от продажи товара признается после отгрузки товара и передачи рисков, а доход от оказания услуги — по мере ее оказания (метод «по готовности»).
• Доходы от необменных операций признаются в момент возникновения права на их получение, подтвержденного соответствующими документами (например, при утверждении субсидии, при начислении налога налоговым органом, при вступлении в силу решения суда о взыскании штрафа).
• Доходы от аренды признаются равномерно в течение срока аренды (линейный метод), если иное не предусмотрено договором.

Оценка доходов

Доходы оцениваются по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению актива. Для денежных поступлений справедливая стоимость равна номиналу. Для неденежных поступлений (например, имущество, полученное безвозмездно) справедливая стоимость определяется на основе рыночных цен, экспертных оценок или данных кадастровой стоимости.

Применение в бюджетном учете

Приказ № 126н внес существенные изменения в порядок отражения доходов на счетах бюджетного учета. В частности, он ввел новые счета для учета доходов по методу начисления:

• Счет 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» — предназначен для учета начисленных, но еще не полученных доходов (дебиторской задолженности).
• Счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» — отражает признанные доходы, увеличивающие финансовый результат.

Ранее в бюджетном учете доходы часто отражались только в момент поступления денежных средств на лицевые счета учреждений. СГС «Доходы» обязал учреждения начислять доходы в момент возникновения права на них, что позволило повысить достоверность и сопоставимость отчетности.

Влияние на отчетность

Внедрение стандарта привело к изменению структуры бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных учреждений. В отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) и балансе (ф. 0503730) появились новые показатели, детализирующие доходы по их экономической сущности (обменные/необменные). Это позволило пользователям отчетности (вышестоящим распорядителям бюджетных средств, контролирующим органам, внешним аудиторам) более точно оценивать эффективность использования бюджетных средств и степень зависимости учреждения от бюджетных трансфертов.

Критика и сложности применения

Внедрение СГС «Доходы» сопровождалось рядом практических трудностей, отмечаемых профессиональным сообществом бухгалтеров госсектора:

1. Сложность классификации операций. Разграничение обменных и необменных операций на практике часто вызывает споры, особенно в случаях, когда учреждение оказывает платные услуги по цене ниже рыночной (например, образовательные услуги). В таких ситуациях возникает вопрос: является ли операция полностью обменной (доход признается по цене сделки) или частично необменной (часть дохода признается как безвозмездное поступление).
2. Проблемы с оценкой справедливой стоимости. Определение справедливой стоимости неденежных активов, полученных безвозмездно, требует привлечения оценщиков, что увеличивает затраты учреждений.
3. Необходимость перестройки учетных процессов. Переход на метод начисления потребовал внедрения новых программных продуктов и изменения внутренних регламентов учреждений, что было сопряжено с временными и финансовыми затратами.
4. Неоднозначность трактовки отдельных положений. Некоторые нормы стандарта, особенно в части признания доходов от штрафов и пеней, вызывали вопросы у контролирующих органов и требовали дополнительных разъяснений Минфина России.

Связь с другими нормативными актами

Приказ № 126н действует в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственном секторе, включающей:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета...»;
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»;
• Приказ Минфина России от 30.06.2020 № 133н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Аренда».

СГС «Доходы» является частью пакета федеральных стандартов, которые постепенно заменяют устаревшие инструкции и обеспечивают единообразие учетной практики в бюджетной сфере Российской Федерации.

Источники

1. Приказ Минфина России от 4 июня 2018 г. № 126н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (зарегистрирован в Минюсте России 20.08.2018 № 51950).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
5. Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (письма Минфина России).