Себестоимость готовой продукции

Себестоимость готовой продукции — это стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат) на производство и сбыт продукции, выраженная в денежной форме. Себестоимость является ключевым экономическим показателем, характеризующим эффективность производственной деятельности предприятия, и служит основой для ценообразования, планирования прибыли и оценки конкурентоспособности.

Экономическая сущность и значение

Себестоимость отражает величину текущих затрат предприятия, имеющих производственный характер. Она представляет собой нижнюю границу цены товара: если цена реализации ниже себестоимости, предприятие несёт убытки. Снижение себестоимости при сохранении качества продукции является одним из главных источников роста прибыли и повышения рентабельности производства. В российской практике учёт и калькулирование себестоимости регулируются Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми методическими рекомендациями.

Классификация затрат, формирующих себестоимость

Для целей учёта и анализа затраты, включаемые в себестоимость, группируются по нескольким признакам.

По экономическим элементам (смета затрат)

Данная группировка показывает, что именно было израсходовано на производство, безотносительно к месту возникновения затрат. Выделяют следующие элементы:

• Материальные затраты: стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями.
• Затраты на оплату труда: заработная плата основного производственного персонала, а также премии, компенсации и другие выплаты, связанные с участием работников в производственном процессе.
• Отчисления на социальные нужды: страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования РФ (СФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), начисляемые на заработную плату.
• Амортизация: сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым в производстве.
• Прочие затраты: налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества, арендная плата, командировочные расходы, услуги связи, охраны и другие.

По статьям калькуляции

Эта группировка предназначена для расчёта себестоимости конкретного вида продукции (калькуляции). Типовой перечень статей включает:

1. Сырьё и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы).
9. Общехозяйственные расходы (административно-управленческие, общезаводские).
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы (расходы на сбыт, упаковку, транспортировку, рекламу).

По способу отнесения на себестоимость

• Прямые затраты: могут быть непосредственно и экономично отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (сырьё, зарплата основных рабочих).
• Косвенные затраты: связаны с производством нескольких видов продукции или с работой цеха/предприятия в целом (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, машино-часам).

По отношению к объёму производства

• Переменные затраты: изменяются пропорционально объёму выпуска продукции (материалы, сдельная зарплата).
• Постоянные затраты: остаются относительно неизменными при изменении объёма производства в определённых пределах (аренда, амортизация, зарплата управленческого персонала).

Виды себестоимости

В зависимости от полноты включения затрат и этапа формирования различают несколько видов себестоимости.

По полноте включения затрат

• Производственная себестоимость: включает все затраты, связанные с процессом производства (статьи 1–11 в типовой калькуляции). Она отражает стоимость изготовления продукции.
• Полная себестоимость (себестоимость реализованной продукции): включает производственную себестоимость и коммерческие расходы (статья 12). Это все затраты предприятия на производство и сбыт продукции.

По этапу формирования

• Цеховая себестоимость: затраты цеха на производство продукции (сырьё, зарплата, амортизация цехового оборудования, цеховые расходы).
• Производственная себестоимость: цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы и прочие производственные расходы.
• Полная себестоимость: производственная себестоимость плюс коммерческие расходы.

По методу расчёта

• Плановая себестоимость: рассчитывается на основе плановых норм расхода ресурсов и плановых цен на предстоящий период. Используется для планирования прибыли и установления цен.
• Фактическая (отчётная) себестоимость: определяется по данным бухгалтерского учёта о реально произведённых затратах за отчётный период. Показывает фактическую эффективность производства.
• Нормативная себестоимость: рассчитывается на основе действующих на начало месяца норм расхода ресурсов. Используется в системе нормативного учёта затрат для оперативного выявления отклонений.
• Сметная себестоимость: рассчитывается на разовое изделие или заказ (например, в индивидуальном производстве).

Методы калькулирования себестоимости

Выбор метода зависит от типа производства, сложности выпускаемой продукции и особенностей технологического процесса.

• Попроцессный (попроцессуальный) метод: применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и коротким производственным циклом (добывающая промышленность, энергетика). Затраты учитываются по отдельным процессам (стадиям, переделам), а себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на количество выпущенной продукции.
• Попередельный метод: используется в производствах, где сырьё последовательно проходит несколько переделов (стадий обработки) и на выходе каждого передела получается полуфабрикат (металлургия, текстильная, химическая промышленность). Себестоимость рассчитывается по каждому переделу.
• Позаказный метод: применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении работ по договорам (строительство, судостроение, ремонтные работы). Затраты учитываются по каждому отдельному заказу (партии изделий, объекту). Себестоимость заказа определяется после его завершения.
• Нормативный метод: основан на предварительном составлении нормативных калькуляций и систематическом учёте отклонений от норм. Позволяет оперативно выявлять перерасход ресурсов и управлять затратами. Широко распространён в машиностроении и других отраслях с массовым и серийным производством.
• Метод «директ-костинг» (Direct Costing): система управленческого учёта, при которой в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются на финансовый результат периода. Этот метод позволяет анализировать взаимосвязь объёма производства, себестоимости и прибыли (анализ «затраты — объём — прибыль», CVP-анализ).

Факторы, влияющие на себестоимость

На уровень себестоимости оказывают влияние две основные группы факторов:

• Внутренние (производственные): уровень технологии и организации производства, производительность труда, квалификация персонала, степень загрузки оборудования, нормы расхода материалов, качество продукции, уровень брака.
• Внешние (рыночные): цены на сырьё, материалы, топливо, энергию, тарифы на транспортные услуги, ставки налогов и страховых взносов, уровень инфляции, конъюнктура рынка.

Значение себестоимости в управлении предприятием

Себестоимость является центральным показателем в системе управления затратами. Её анализ позволяет:

• Оценить эффективность использования ресурсов.
• Выявить резервы снижения затрат.
• Обосновать ценовую политику.
• Рассчитать точку безубыточности.
• Определить рентабельность отдельных видов продукции.
• Сравнить эффективность различных производственных подразделений.
• Принимать решения о целесообразности выпуска продукции, выборе поставщиков, инвестировании в новое оборудование.

Снижение себестоимости продукции (при прочих равных условиях) ведёт к увеличению прибыли, росту конкурентоспособности и укреплению финансовой устойчивости предприятия.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. «Управленческий учёт» (под ред. А. Д. Шеремета), Москва, ИНФРА-М.
4. «Экономика предприятия» (под ред. В. Я. Горфинкеля), Москва, ЮНИТИ-ДАНА.
5. «Калькулирование себестоимости продукции: традиции и современность» (статья в журнале «Бухгалтерский учёт»).