Регрессивность налога

Регрессивность налога — это свойство налоговой системы или отдельного налога, при котором эффективная налоговая ставка (отношение суммы налога к доходу налогоплательщика) снижается по мере роста величины облагаемой базы (дохода, стоимости имущества или потребления). В отличие от прогрессивного налогообложения, где ставка растёт с увеличением дохода, регрессивный налог возлагает относительно более высокое налоговое бремя на лиц с низкими доходами и меньшее — на лиц с высокими доходами.

Сущность и механизм регрессивности

Регрессивность налога проявляется не в абсолютной сумме уплаченного налога (которая может расти с доходом), а в доле налога в доходе. Например, при взимании фиксированной суммы налога (акциза на товар) с каждой единицы товара человек с низким доходом тратит на этот товар большую часть своего бюджета, чем богатый, и, соответственно, платит налог в большей пропорции к своему доходу.

Термин «регрессивность» часто используется в контексте косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), а также некоторых видов прямых налогов (например, единого социального налога в плоской шкале или налога на имущество, не учитывающего доходы владельца). В экономической теории регрессивность оценивается через кривую Лоренца и коэффициент Джини до и после налогообложения: если после введения налога неравенство в распределении доходов увеличивается, налог считается регрессивным.

Причины возникновения регрессивности

Регрессивность возникает в следующих случаях:

• Фиксированные налоговые ставки или суммы — когда налог взимается в виде твёрдой суммы на единицу товара (акциз на бензин, алкоголь, табак) или в виде фиксированного платежа (например, транспортный налог на автомобили определённой мощности). Бедные домохозяйства тратят на эти товары большую долю своего дохода, чем богатые.
• Плоская шкала налогообложения — при единой процентной ставке (например, 13% НДФЛ в России) налог формально пропорционален, но из-за необлагаемого минимума или льгот может становиться регрессивным для низких доходов. Однако в чистом виде плоская шкала не является регрессивной — она пропорциональна.
• Налоги на потребление — НДС (20% в России) и налоги с продаж взимаются с расходов, а не с доходов. Поскольку бедные слои населения тратят почти весь свой доход на потребление, а богатые — сберегают значительную часть, доля налога в доходе у бедных выше.
• Социальные взносы — если они имеют верхнюю границу (потолок) облагаемой базы, то для доходов выше этого порога эффективная ставка снижается, что придаёт системе регрессивный характер.
• Имущественные налоги — налог на недвижимость, рассчитанный от кадастровой стоимости, может быть регрессивным, если стоимость жилья растёт медленнее, чем доход владельца, или если богатые владеют несколькими объектами, но налог на каждый из них невелик относительно их совокупного дохода.

Виды регрессивных налогов

Косвенные налоги на потребление

Наиболее распространённый тип регрессивных налогов. К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС) — в России ставка 20% (10% на социально значимые товары). Поскольку бедные домохозяйства тратят на потребление практически весь доход, а богатые — лишь часть, доля НДС в доходе у бедных может достигать 10–15%, а у богатых — 3–5%.
• Акцизы — фиксированные суммы на единицу товара (алкоголь, табак, бензин, дизельное топливо). Акцизы на табак и алкоголь часто критикуются за регрессивность, хотя они также выполняют регулятивную функцию (снижение потребления вредных товаров).
• Таможенные пошлины — увеличивают цены импортных товаров, что бьёт по бюджетам низкодоходных групп, если они потребляют такие товары.

Прямые налоги с регрессивными элементами

• Единый социальный налог (ЕСН) в России — до 2010 года имел регрессивную шкалу: ставка снижалась с 26% до 2% при превышении определённого порога дохода. С 2010 года заменён страховыми взносами с плоской шкалой, но с потолком базы (в 2024 году — 2 225 000 рублей в год), что делает взносы регрессивными для доходов выше этого порога.
• Налог на имущество физических лиц — в России рассчитывается от кадастровой стоимости, но для богатых владельцев дорогой недвижимости налог может составлять меньшую долю их дохода, чем для владельцев скромного жилья.
• Транспортный налог — взимается по фиксированным ставкам за лошадиную силу, что не учитывает доход владельца. Владелец дешёвого автомобиля с низким доходом платит налог, сопоставимый по доле в доходе с владельцем дорогого автомобиля.

Регрессивные налоги в истории

В истории известны примеры регрессивных налогов, вводившихся для упрощения администрирования или стимулирования экономической активности:

• Подушная подать — налог, взимаемый в равной сумме с каждого человека независимо от дохода. Является крайне регрессивным. В России подушная подать была введена Петром I в 1724 году и отменена в 1887 году.
• Налог на окна — в Великобритании (1696–1851) и Франции (1798–1926) взимался с количества окон в доме. Богатые могли заложить окна кирпичом, чтобы снизить налог, а бедные — нет.
• Налог на соль — во Франции (габель) до 1790 года был крайне регрессивным, так как соль была необходима для консервации продуктов, и бедные тратили на неё большую часть дохода.

Критика регрессивных налогов

Регрессивные налоги подвергаются критике по нескольким причинам:

• Увеличение неравенства — они перераспределяют ресурсы от бедных к богатым, увеличивая разрыв в доходах после налогообложения. Это противоречит принципу вертикальной справедливости (налог должен быть пропорционален платёжеспособности).
• Снижение покупательной способности — для низкодоходных групп регрессивные налоги (особенно НДС и акцизы) существенно уменьшают реальный располагаемый доход, что может вести к бедности и социальной напряжённости.
• Неэффективность с точки зрения социальной политики — государство вынуждено компенсировать регрессивность через трансферты (субсидии, льготы, пособия), что увеличивает административные расходы и создаёт искажения.
• Противодействие экономическому росту — снижение потребления бедных слоёв может сократить совокупный спрос, особенно в странах с высоким уровнем неравенства.

Сторонники регрессивных налогов (например, акцизов на вредные товары) указывают на их регулятивную роль: высокие налоги на табак и алкоголь снижают потребление, что приносит пользу общественному здоровью, даже если они регрессивны. Кроме того, косвенные налоги легче администрировать, и они менее подвержены уклонению, чем прямые налоги на доходы.

Регрессивность в российской налоговой системе

Налоговая система России в целом считается умеренно прогрессивной за счёт прогрессивной шкалы НДФЛ (13% для доходов до 5 млн рублей в год и 15% для сверхдоходов с 2021 года) и налога на прибыль (20%). Однако отдельные элементы обладают регрессивным характером:

• НДС — базовая ставка 20% (10% на продовольствие и детские товары) является регрессивной, так как бедные домохозяйства тратят на потребление почти весь доход, а богатые — сберегают. По оценкам экспертов, доля НДС в доходах 10% самых бедных россиян составляет около 12–14%, а в доходах 10% самых богатых — 3–4%.
• Страховые взносы — с 2023 года действует единая ставка 30% с потолком базы (2 225 000 рублей в 2024 году) и 15,1% сверх потолка. Для доходов выше потолка эффективная ставка снижается, что делает взносы регрессивными.
• Акцизы — на табак, алкоголь, бензин — взимаются в фиксированной сумме на единицу товара, что придаёт им регрессивный характер.
• Транспортный налог — ставки устанавливаются регионами, но не зависят от дохода владельца. Владельцы дешёвых автомобилей с низкими доходами платят налог, составляющий большую долю их дохода, чем владельцы дорогих машин.

В 2021 году в России была введена прогрессивная шкала НДФЛ (15% для доходов свыше 5 млн рублей), что частично компенсировало регрессивность косвенных налогов. Однако общая налоговая нагрузка на бедные слои населения остаётся высокой: по данным Росстата, доля налогов и взносов в доходах 20% самых бедных россиян составляет около 25–30%, а для 20% самых богатых — 15–20%.

Сравнение с прогрессивным и пропорциональным налогообложением

Прогрессивные налоги уменьшают неравенство, регрессивные — увеличивают. Пропорциональные налоги сохраняют неравенство неизменным (при условии отсутствия необлагаемого минимума).

Способы смягчения регрессивности

Для уменьшения негативного эффекта регрессивных налогов государство применяет следующие меры:

• Пониженные ставки на социально значимые товары — в России НДС на продовольствие, детские товары, лекарства составляет 10% (вместо 20%).
• Освобождение от налога — многие страны освобождают от НДС товары первой необходимости (хлеб, молоко, яйца) или применяют нулевую ставку.
• Налоговые вычеты и льготы — например, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в России (1400 рублей на первого ребёнка) уменьшает налог для низкодоходных семей.
• Социальные трансферты — субсидии на оплату жилья, пособия на детей, адресная помощь компенсируют регрессивность косвенных налогов.
• Прогрессивная шкала прямых налогов — введение повышенных ставок для высоких доходов позволяет перераспределить налоговое бремя в пользу бедных.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) — статьи о НДС, акцизах, НДФЛ, страховых взносах.
• Российский статистический ежегодник — данные Росстата о распределении доходов и налоговой нагрузке.
• Аткинсон Э. Б., Стиглиц Дж. Э. «Лекции по экономической теории налогообложения» — классический анализ прогрессивности и регрессивности.
• Министерство финансов РФ — «Основные направления налоговой политики на 2023–2025 годы» — анализ регрессивности страховых взносов.
• Всемирный банк — «Налоговая политика и неравенство в России» (2022) — эмпирические оценки регрессивности НДС.
• Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) — критика подушной подати и регрессивных налогов.