S-corporation

S-corporation (S-корпорация) — это особый статус налогообложения для корпораций в США, который позволяет сочетать ограниченную ответственность юридического лица с налоговым режимом, аналогичным партнёрству. Название происходит от соответствующей главы Налогового кодекса США (Subchapter S). В отличие от обычной (C-корпорации), S-corporation не платит корпоративный налог на прибыль — налоги уплачиваются только на уровне акционеров пропорционально их долям. Данная форма наиболее популярна среди малых и средних предприятий, стремящихся минимизировать налоговую нагрузку и избежать двойного налогообложения.

История

Статус S-corporation был введён в 1958 году в рамках Закона о технических изменениях в налогообложении (Technical Amendments Act of 1958). Изначально он назывался «Subchapter S» и предназначался для малого бизнеса, чтобы предоставить ему возможность выбора между налогообложением как корпорации и как партнёрства. В 1982 году Закон о налоговом равенстве и фискальной ответственности (Tax Equity and Fiscal Responsibility Act) упростил правила и расширил круг возможных акционеров. В 1996 году Закон о малом бизнесе и защите рабочих мест (Small Business Job Protection Act) увеличил максимальное число акционеров с 35 до 75, а в 2004 году — до 100. В 2018 году Закон о сокращении налогов и занятости (Tax Cuts and Jobs Act) внёс изменения, касающиеся вычета по доходам от пассивной деятельности для S-corporations.

Критерии для получения статуса

Чтобы получить и сохранить статус S-corporation, компания должна соответствовать ряду требований, установленных Налоговой службой США (IRS):

• Тип юридического лица: статус доступен только для корпораций, созданных в соответствии с законодательством одного из штатов США. Не могут быть S-corporation банки, страховые компании, а также определённые виды финансовых организаций.
• Число акционеров: не более 100. Акционерами могут быть только физические лица (граждане или резиденты США), а также определённые трасты и наследственные массы. Юридические лица, партнёрства и нерезиденты не могут быть акционерами.
• Классы акций: допускается только один класс акций, то есть все акционеры имеют одинаковые права на дивиденды и ликвидационную стоимость. Различия в голосующих правах допускаются.
• Резидентство: все акционеры должны быть гражданами или постоянными резидентами США (обладателями грин-карты). Иностранные граждане не могут быть акционерами.
• Согласие: все акционеры должны дать согласие на выбор статуса S-corporation.

Процедура регистрации

Для перехода на статус S-corporation компания должна подать форму 2553 (Election by a Small Business Corporation) в IRS. Срок подачи — не позднее 15-го дня третьего месяца налогового года, в котором статус должен вступить в силу. Если компания только создана, срок отсчитывается с даты её регистрации. После одобрения IRS компания становится S-corporation.

Налогообложение

Основное преимущество S-corporation — избежание двойного налогообложения. Прибыль (или убыток) компании распределяется между акционерами пропорционально их долям и отражается в их личных налоговых декларациях. Сама корпорация не платит федеральный налог на прибыль, однако может быть обязана уплачивать налоги на уровне штата (некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налог на доход S-corporation). Акционеры также обязаны платить налог на самозанятость (Social Security и Medicare) с части своей доли, если они активно участвуют в деятельности компании.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Избежание двойного налогообложения: прибыль облагается налогом только на уровне акционеров.
• Ограниченная ответственность: акционеры не отвечают по долгам компании личным имуществом.
• Гибкость в распределении доходов: можно передавать убытки акционерам для уменьшения их налоговой базы.
• Простота перехода: статус можно получить без изменения структуры компании.

Недостатки

• Ограничения на акционеров: не могут быть нерезиденты, юридические лица и партнёрства.
• Ограничение на число акционеров: не более 100.
• Один класс акций: невозможность привлечения инвесторов с разными правами на дивиденды.
• Сложности с привлечением капитала: S-corporation не может выпускать привилегированные акции или привлекать венчурное финансирование.
• Налоговые обязательства на уровне штата: некоторые штаты облагают S-corporation налогом на прибыль.

Сравнение с C-corporation и LLC

Применение в России и аналогах

В Российской Федерации прямого аналога S-corporation не существует. Российское законодательство предусматривает такие формы, как общество с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерное общество (АО), которые облагаются налогом на прибыль (20%), а дивиденды — налогом на доходы физических лиц (13% или 15%). Однако для малого бизнеса в РФ существуют специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, патентная система), которые также позволяют избежать двойного налогообложения, но не дают ограниченной ответственности в полном объёме. S-corporation остаётся сугубо американским инструментом, ориентированным на внутренний рынок США.

Интересные факты

• По данным IRS, на 2022 год в США насчитывалось более 5 миллионов S-corporations, что составляет около 70% всех корпораций.
• Статус S-corporation могут получить только компании, созданные в США. Иностранные компании не могут быть S-corporation, даже если они зарегистрированы в одном из штатов.
• Акционеры S-corporation могут быть одновременно и сотрудниками, что позволяет им получать зарплату и дивиденды, уменьшая налог на самозанятость.
• В 2018 году Закон о сокращении налогов и занятости ввёл 20%-ный вычет для владельцев S-corporation на квалифицированный доход от бизнеса (Section 199A), что сделало эту форму ещё более привлекательной.

Источники

• Налоговый кодекс США (Internal Revenue Code), Subchapter S.
• Инструкция IRS по форме 2553 (Election by a Small Business Corporation).
• Закон о технических изменениях в налогообложении 1958 года (Technical Amendments Act of 1958).
• Закон о налоговом равенстве и фискальной ответственности 1982 года (Tax Equity and Fiscal Responsibility Act).
• Закон о малом бизнесе и защите рабочих мест 1996 года (Small Business Job Protection Act).
• Закон о сокращении налогов и занятости 2017 года (Tax Cuts and Jobs Act).
• Официальные публикации Налоговой службы США (IRS) по теме S-corporation.