Сальдирование — понятие и применение¶

Сальдирование — это процедура взаимного зачёта (сведения к сальдо) однородных встречных обязательств или встречных величин, приводящая к определению чистого остатка — сальдо. Термин происходит от итал. saldo — «остаток, расчёт» и применяется в бухгалтерском учёте, экономике, банковском деле, таможенном деле и международных расчётах. Сальдирование позволяет уменьшить объём фактически перечисляемых средств, заменив их зачётом встречных требований.

¶Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте сальдирование чаще всего понимается как сальдированное отражение отдельных видов доходов и расходов в отчётности, когда вместо валовых (грязных) сумм показывается только разница между ними. Такой порядок допускается, например, для отражения курсовых разниц, процентов по займам, командировочных расходов и ряда других операций.

Сальдирование применяется в соответствии с международным стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» и российским Планом счетов бухгалтерского учёта (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). По общему правилу доходы и расходы не сальдируются между собой, однако допускаются исключения, когда это соответствует экономической сути операции.

¶Примеры сальдирования в учёте

• Курсовые разницы. Положительные и отрицательные курсовые разницы по одному валютному обязательству могут отражаться сальдировано — одной суммой в сторону прибыли или убытка.
• Проценты по займам. Проценты, начисленные по выданному и полученному займам от одного контрагента, могут быть зачтены.
• Командировочные расходы. Суточные, выданные работнику под отчёт, и неизрасходованный остаток, возвращённый им в кассу, сальдируются в размере фактически израсходованной суммы.
• НДС по агентским операциям. Суммы налога, исчисленные агентом, и суммы, подлежащие уплате принципалу, могут отражаться сальдированно.

¶Сальдирование в банковском деле

В банковской практике сальдирование применяется при расчётах между клиентом и банком, а также между самими банками. Клиент, имеющий несколько счетов в одном банке, может договориться о зачёте встречных требований — например, о списании задолженности по кредиту за счёт остатка на депозите. Такой зачёт оформляется соглашением о зачёте (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Межбанковское сальдирование используется в клиринговых системах: вместо пересылки множества платёжных поручений между банками рассчитывается только чистая позиция каждого участника. Это снижает нагрузку на платёжные системы и объём необходимой ликвидности.

¶Сальдирование в таможенном деле

В таможенном законодательстве Евразийского экономического союза сальдирование применяется при исчислении вывозных таможенных пошлин. Если товар вывозится в страны ЕАЭС, а ранее ввозился в Россию с уплатой ввозных пошлин, ранее уплаченная сумма может быть зачтена (сальдирована) в счёт уплаты вывозной пошлины. Порядок регулируется решением Совета Евразийской экономической комиссии и Таможенным кодексом ЕАЭС.

¶Сальдирование в международных расчётах

В международной торговле и валютных отношениях сальдирование (клиринг) применяется для взаимного зачёта встречных обязательств между государствами, банками или фирмами разных стран. В результате расчётов перечисляется только разница — сальдо, что экономит валютные средства и снижает потребность в международных резервах.

Примером может служить клиринговое соглашение, по которому торговый оборот двух стран учитывается в условных единицах, а периодически (обычно ежеквартально) стороны перечисляют только сальдо расчётов. В России клиринговые соглашения заключались с рядом стран Восточной Европы, Индией, Вьетнамом и другими партнёрами.

¶Сальдирование в налоговом учёте

В налоговом учёте сальдирование применяется при определении налоговой базы: доходы уменьшаются на произведённые расходы, и налог исчисляется с разницы. Отдельные нормы главы 25 Налогового кодекса РФ допускают зачёт встречных требований при расчётах с контрагентами, что влияет на момент признания доходов и расходов.

¶Правовая основа сальдирования в России

Основные нормы, регулирующие зачёт встречных требований, содержатся в статьях 410–411 Гражданского кодекса РФ. Зачёт допускается, если:

• стороны имеют встречные однородные требования;
• срок исполнения обязательства наступил или был определён моментом востребования;
• иное не предусмотрено законом или договором.

Односторонний зачёт (сальдирование) допускается, если встречное требование подтверждено вступившим в силу судебным актом, актом арбитражного суда или актом уполномоченного государственного органа.

¶Различия между сальдированием и неттингом

Сальдирование часто сопоставляют с неттингом — более широким понятием, включающим зачёт встречных требований, конверсию валют и определение чистого обязательства. Сальдирование обычно понимается как частный случай неттинга — именно процедура сведения встречных величин к разнице (сальдо) без изменения валюты или условий расчёта.

Источники:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 410–411
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта»
• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»
• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25