Счёт 23 «Вспомогательные производства

Счёт 23 «Вспомогательные производства» — это активный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с деятельностью вспомогательных (подсобных) производств организации. Он используется в бухгалтерском учёте для отражения расходов на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, которые предназначены для обеспечения основной деятельности предприятия (например, ремонт оборудования, транспортное обслуживание, выработка электроэнергии, пара, воды, изготовление инструментов и штампов).

Характеристика и назначение

Счёт 23 «Вспомогательные производства» относится к группе счетов учёта затрат на производство. По дебету счёта собираются все прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции вспомогательных цехов, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием этих производств. По кредиту счёта списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг вспомогательных производств.

Основное назначение счёта — калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств и последующее распределение этих затрат между потребителями внутри организации. К таким потребителям относятся основные цехи, отделы управления, службы сбыта, а также объекты непроизводственной сферы (например, детские сады, профилактории, находящиеся на балансе предприятия).

Классификация вспомогательных производств

Вспомогательные производства в зависимости от характера выпускаемой продукции или оказываемых услуг подразделяются на несколько основных видов:

Простые (инструментальные, ремонтные, транспортные)

• Ремонтные цехи — осуществляют текущий и капитальный ремонт основных средств, зданий, сооружений, оборудования.
• Инструментальные цехи — изготавливают специальные приспособления, штампы, пресс-формы, режущий и измерительный инструмент.
• Транспортные цехи — обеспечивают внутризаводские и внешние перевозки грузов, обслуживают автотранспорт, железнодорожные пути, погрузочную технику.

Сложные (энергетические, паросиловые, компрессорные)

• Энергетические цехи — вырабатывают электроэнергию, пар, горячую воду, сжатый воздух, газ.
• Водоснабжение и канализация — обеспечивают производство водой, очистку сточных вод.
• Холодильные установки — производят холод для технологических нужд или хранения продукции.

Прочие вспомогательные производства

• Ремонтно-строительные цехи — выполняют строительные и ремонтные работы для нужд предприятия.
• Лаборатории — проводят анализы, испытания, исследования сырья, материалов, готовой продукции.
• Вычислительные центры — оказывают услуги по обработке информации, программированию, обслуживанию вычислительной техники.

Учёт затрат на счёте 23

Порядок учёта затрат на счёте 23 «Вспомогательные производства» регламентируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, а также отраслевыми методическими рекомендациями.

Дебет счёта 23

По дебету счёта 23 отражаются следующие затраты:

• Материальные расходы — стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, запасных частей, использованных во вспомогательных производствах.
• Расходы на оплату труда — заработная плата рабочих, инженерно-технических работников, обслуживающего персонала вспомогательных цехов.
• Отчисления на социальные нужды — страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
• Амортизация — суммы амортизации основных средств, используемых во вспомогательных производствах.
• Прочие расходы — аренда, услуги сторонних организаций, командировочные расходы, налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Кредит счёта 23

По кредиту счёта 23 списывается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Списание производится в дебет счетов учёта затрат тех подразделений, которые являются потребителями:

• Дебет счёта 20 «Основное производство» — если продукция (услуги) переданы в основные цехи.
• Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» — если услуги оказаны цехам вспомогательного и обслуживающего назначения.
• Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы» — если услуги потреблены административно-управленческим персоналом.
• Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — если услуги оказаны непроизводственным объектам.
• Дебет счёта 90 «Продажи» — если продукция (услуги) реализованы на сторону.

Особенности учёта

Вспомогательные производства могут иметь незавершённое производство (например, в ремонтном цехе — незаконченный ремонт оборудования). Остаток незавершённого производства на конец месяца отражается по дебету счёта 23.

Для простых вспомогательных производств (например, котельная, компрессорная) часто применяется упрощённый учёт — все затраты собираются на счёте 23, а затем распределяются пропорционально выбранной базе (например, объёму потреблённой энергии, машино-часам работы оборудования).

Распределение затрат вспомогательных производств

Затраты вспомогательных производств, собранные на счёте 23, подлежат распределению между потребителями. Методы распределения устанавливаются учётной политикой организации и могут включать:

• Прямой метод — затраты распределяются только между основными цехами, без учёта взаимных услуг вспомогательных производств друг другу.
• Пошаговый (последовательный) метод — затраты одного вспомогательного производства распределяются между всеми остальными, включая другие вспомогательные цехи, в определённой последовательности.
• Метод взаимного распределения (двусторонний) — учитывает взаимные услуги между вспомогательными производствами, что позволяет более точно определить себестоимость их продукции.

Базой для распределения обычно служат:

• объём потреблённой энергии (кВт·ч);
• количество отработанных машино-часов;
• площадь обслуживаемых помещений;
• численность работников, пользующихся услугами;
• стоимость израсходованных материалов.

Применение в российской практике

В России счёт 23 «Вспомогательные производства» активно используется в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, на транспорте и в других отраслях, где имеются цехи или участки, обслуживающие основное производство. Особенно распространён он на крупных предприятиях с развитой инфраструктурой: металлургических, машиностроительных, химических заводах, в агропромышленных комплексах.

Для малых предприятий, не имеющих собственных вспомогательных служб, счёт 23 может не использоваться — все затраты сразу относятся на счёт 20 «Основное производство» или на счета учёта расходов по обычным видам деятельности.

Интересные факты

• В советской системе бухгалтерского учёта счёт 23 назывался «Вспомогательные производства» и использовался в аналогичном значении. После перехода к рыночной экономике в 1990-х годах его применение было уточнено, но суть осталась прежней.
• В некоторых отраслях (например, в энергетике) вспомогательные производства могут быть настолько значимыми, что их себестоимость калькулируется отдельно и учитывается при формировании тарифов на основную продукцию.
• При автоматизации бухгалтерского учёта (например, в программе «1С:Бухгалтерия») для счёта 23 предусмотрены специальные субсчета и алгоритмы распределения затрат, что упрощает работу бухгалтера.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ).
• «Бухгалтерский учёт: учебник» / под ред. Ю. А. Бабаева, В. И. Петровой. — М.: Проспект, 2020.
• «План счетов бухгалтерского учёта: комментарии и практические рекомендации» / под ред. А. С. Бакаева. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2019.