Счёт 66

Счёт 66 — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным. Кредитовое сальдо по счёту отражает сумму задолженности организации перед кредиторами по непогашенным краткосрочным обязательствам, а дебетовый оборот — погашение (уменьшение) этой задолженности. Срок, на который привлекаются средства, учитываемые на счёте 66, не превышает 12 месяцев.

Классификация и субсчета

Счёт 66 детализируется на субсчета, которые позволяют раздельно учитывать различные виды краткосрочных обязательств. Типовыми субсчетами являются:

• 66.01 «Краткосрочные кредиты» — для учёта задолженности по кредитам, полученным от банков и иных кредитных организаций.
• 66.02 «Краткосрочные займы» — для учёта задолженности по займам, полученным от юридических и физических лиц, не являющихся кредитными организациями (например, от учредителей, других организаций).
• 66.03 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — для учёта начисленных и подлежащих уплате процентов по краткосрочным обязательствам.
• 66.04 «Вексельные обязательства» — для учёта задолженности, оформленной выданными организацией краткосрочными векселями.
• 66.05 «Обязательства по облигациям» — для учёта задолженности по выпущенным и размещённым краткосрочным облигациям.

Организация может вводить дополнительные субсчета в зависимости от специфики своей деятельности и требований управленческого учёта.

Учёт операций по счёту 66

Получение кредита или займа

Поступление денежных средств или иного имущества по договору краткосрочного кредита или займа отражается по дебету счетов учёта денежных средств (51 «Расчётные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета») или имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы») и кредиту счёта 66.

Пример проводки: Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 66.01 «Краткосрочные кредиты» — получен краткосрочный кредит на расчётный счёт.

Начисление процентов

Проценты, причитающиеся к уплате по кредиту или займу, начисляются в соответствии с условиями договора. Порядок их учёта зависит от цели использования заёмных средств.

• Проценты по кредитам и займам, использованным для приобретения инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов), до момента принятия актива к бухгалтерскому учёту включаются в его первоначальную стоимость (счёт 08). После принятия к учёту проценты относятся на прочие расходы (счёт 91.02).
• Проценты по кредитам и займам, использованным для пополнения оборотных средств, относятся на прочие расходы организации (счёт 91.02 «Прочие расходы»).

Пример проводки: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 66.03 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по краткосрочному кредиту.

Погашение кредита или займа

Возврат суммы основного долга и уплата процентов отражаются по дебету счёта 66 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

Пример проводки: Дебет 66.01 «Краткосрочные кредиты» Кредит 51 «Расчётные счета» — погашен краткосрочный кредит.

Особые случаи

• Заём в натуральной форме: Если заём получен не деньгами, а товарами или материалами, то при его получении делается проводка по дебету соответствующих счетов (10, 41) и кредиту 66. При возврате займа делается обратная проводка.
• Вексельные обязательства: При выдаче собственного векселя в обеспечение краткосрочного займа задолженность учитывается на субсчёте 66.04. При погашении векселя сумма основного долга списывается с этого субсчёта.
• Перевод долга из долгосрочного в краткосрочный: Если по условиям договора до погашения долгосрочного кредита осталось менее 12 месяцев, организация может перевести его на счёт 66. Для этого делается проводка: Дебет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 66.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 66 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе организации:

• В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1510 «Заёмные средства» показывается сумма основного долга по краткосрочным кредитам и займам.
• Начисленные, но не уплаченные на отчётную дату проценты по краткосрочным обязательствам отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (в составе прочих кредиторов) или могут быть выделены отдельно, если это существенно.

Налоговый учёт

В целях налогообложения прибыли проценты по краткосрочным долговым обязательствам признаются внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ). Порядок признания процентов в налоговом учёте регулируется статьёй 269 НК РФ. С 2015 года для большинства контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами действуют правила нормирования процентов, основанные на интервале предельных значений процентных ставок. Для неконтролируемых сделок между независимыми лицами проценты признаются в полном объёме, если их размер существенно не отклоняется от рыночного уровня.

Отличие от счёта 67

Основное различие между счетами 66 и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» заключается в сроке, на который привлечены заёмные средства. Счёт 66 используется для обязательств со сроком погашения до 12 месяцев включительно, а счёт 67 — для обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Если организация не переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную, она продолжает учитываться на счёте 67 даже в том случае, если до погашения осталось менее года.

Значение счёта 66

Счёт 66 является ключевым инструментом для контроля за краткосрочной заёмной политикой организации. Он позволяет:

• Оперативно отслеживать объём привлечённых краткосрочных ресурсов.
• Контролировать своевременность погашения кредитов и займов.
• Анализировать стоимость заёмного капитала (сумму начисленных процентов).
• Формировать достоверную отчётность для кредиторов и инвесторов.

Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по каждому кредитному договору, договору займа, виду заёмных средств, а также по кредиторам и займодавцам.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст. 265, 269).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.