Счёт 86

Счёт 86 — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о целевом финансировании средств, полученных организацией из различных источников для осуществления мероприятий целевого назначения. Относится к группе счетов бухгалтерского учёта, используемых для учёта источников собственных средств. В российском плане счетов, утверждённом приказом Минфина РФ, счёт 86 «Целевое финансирование» является активно-пассивным, однако в большинстве случаев выступает как пассивный, отражая источники поступления средств.

История и нормативное регулирование

Счёт 86 был введён в российскую практику бухгалтерского учёта с принятием Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Этот счёт заменил ранее существовавшие счета для учёта целевых поступлений в советской системе учёта. Основным нормативным документом, регулирующим учёт целевого финансирования, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92н. Для некоммерческих организаций, которые являются основными пользователями этого счёта, действуют также нормы Федерального закона «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 года № 7-ФЗ и специализированные отраслевые стандарты.

Характеристика счёта

Назначение

Счёт 86 предназначен для учёта средств, полученных организацией на строго определённые цели. Такое финансирование может поступать в виде:

• государственной помощи (субсидии, гранты, бюджетные ассигнования);
• членских взносов и вступительных взносов в некоммерческих организациях;
• пожертвований и благотворительных взносов;
• средств, полученных по договорам целевого финансирования от юридических и физических лиц;
• грантов, выделяемых на научные исследования, образовательные проекты, культурные мероприятия.

Структура

Счёт 86 имеет следующие основные субсчета, которые организация может открывать самостоятельно в зависимости от специфики деятельности:

• 86-1 «Целевые поступления»;
• 86-2 «Целевое использование средств»;
• 86-3 «Государственная помощь»;
• 86-4 «Гранты»;
• 86-5 «Членские взносы».

Активно-пассивный характер

Хотя счёт 86 классифицируется как активно-пассивный, на практике он чаще всего ведётся как пассивный. По кредиту счёта отражается поступление целевых средств, а по дебету — их использование на предусмотренные цели. Сальдо по кредиту показывает остаток неиспользованных целевых средств, а сальдо по дебету (встречается редко) — превышение расходов над поступлениями, что обычно свидетельствует о необходимости дополнительного финансирования или об ошибках в учёте.

Применение в различных типах организаций

Некоммерческие организации

Для некоммерческих организаций (НКО) счёт 86 является основным для учёта всех поступлений и расходов. НКО обязаны вести раздельный учёт целевых средств и средств от предпринимательской деятельности. Все поступления, включая членские взносы, пожертвования, гранты, бюджетные субсидии, отражаются по кредиту счёта 86. Расходование средств на уставные цели — по дебету счёта 86 в корреспонденции со счетами учёта затрат (20, 26, 44) или расчётов (60, 76).

Коммерческие организации

Коммерческие организации используют счёт 86 для учёта государственной помощи, например, субсидий на возмещение затрат или недополученных доходов. Учёт ведётся в соответствии с ПБУ 13/2000. Средства, полученные в виде государственной помощи, отражаются по кредиту счёта 86, а по мере признания расходов, на которые они выделены, списываются в доходы организации (кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»).

Бюджетные учреждения

В бюджетных учреждениях счёт 86 используется для учёта целевых субсидий, полученных из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания. Учёт ведётся в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (утв. приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 года № 157н).

Типовые бухгалтерские проводки

Основные операции, отражаемые на счёте 86, включают:

Особенности налогообложения

Средства, учитываемые на счёте 86, имеют особый налоговый режим. В соответствии со статьёй 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Однако для применения этой льготы необходимо вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (понесённых) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учёта у налогоплательщика эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Для некоммерческих организаций, использующих счёт 86, важно соблюдать требования к целевому использованию средств. Нарушение целевого назначения влечёт за собой доначисление налога на прибыль, пеней и штрафов, а также может привести к административной ответственности по статье 15.25 КоАП РФ (нарушение валютного законодательства, если средства получены от иностранных источников).

Отчётность

Информация о целевом финансировании раскрывается в бухгалтерской отчётности:

• в бухгалтерском балансе — остаток по счёту 86 отражается в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Целевое финансирование» (для некоммерческих организаций) или в разделе V «Краткосрочные обязательства» (для коммерческих организаций, если средства получены на срок менее года);
• в отчёте о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006) — для некоммерческих организаций;
• в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах — раскрывается информация о характере и объёмах целевых поступлений, условиях их предоставления и степени использования.

Критика и проблемы применения

Основные проблемы, связанные с использованием счёта 86, включают:

• Неоднозначность классификации. На практике часто возникают споры с налоговыми органами о том, относится ли конкретное поступление к целевому финансированию или является доходом от реализации. Особенно это касается членских взносов в некоммерческих организациях, которые могут быть признаны доходом, если они не связаны с уставной деятельностью.
• Сложности раздельного учёта. Для применения налоговых льгот требуется вести раздельный учёт целевых и нецелевых средств, что технически сложно для организаций, совмещающих уставную и предпринимательскую деятельность.
• Риски при возврате средств. Если организация не использовала целевые средства в установленный срок или использовала их не по назначению, она обязана вернуть их источнику. В бухгалтерском учёте это отражается как уменьшение кредитового сальдо по счёту 86, но может повлечь налоговые последствия.

Интересные факты

• Счёт 86 является одним из немногих счетов, которые практически не используются в международных стандартах финансовой отчётности (МСФО). В МСФО учёт государственных грантов регулируется стандартом IAS 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», который предполагает иной подход — признание доходов по мере выполнения условий.
• В советской системе бухгалтерского учёта существовал счёт 96 «Целевое финансирование и поступления», который был предшественником современного счёта 86.
• Для некоммерческих организаций, признанных иностранными агентами в РФ (в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ), учёт целевых средств на счёте 86 имеет дополнительные ограничения и требования к отчётности.