Счёт 86 бухгалтерского учёта¶

Счёт 86 «Целевое финансирование» — синтетический счёт бухгалтерского учёта российских организаций, предназначенный для обобщения информации о поступлении и использовании средств, полученных из бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов, грантов, пожертвований и иных источников, имеющих целевое назначение. Счёт входит в группу счетов по учёту капитала и пассивов и применяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

¶Назначение и правовое основание

Целевое финансирование — это средства, полученные организацией на конкретные цели: выполнение научно-исследовательских работ, строительство, капитальный ремонт, приобретение оборудования, содержание некоммерческих организаций и так далее. Особенность таких средств заключается в том, что они не являются доходами в обычном понимании: организация обязана использовать их строго по назначению и отчитываться перед источником финансирования.

Основные нормативные акты, регулирующие учёт на счёте 86:

• План счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина России № 94н);
• Инструкция по применению Плана счетов (тот же приказ);
• Бюджетный кодекс Российской Федерации — для средств бюджетов;
• Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
• Федеральный закон от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» — для грантов.

¶Структура счёта

Счёт 86 — пассивный по своей природе, однако он не является чисто пассивным: по кредиту счёта отражается поступление целевых средств, по дебету — их использование и возврат неизрасходованных остатков. Сальдо счёта, как правило, кредитовое и показывает сумму неиспользованного целевого финансирования на отчётную дату.

Субсчета к счёту 86 открываются организацией самостоятельно в зависимости от вида финансирования:

Конкретная нумерация и наименование субсчетов могут различаться в учётных политиках разных организаций.

¶Типовые бухгалтерские записи

Поступление целевых средств отражается записью:

Дебет 51 (52, 76) — Кредит 86 — получены средства целевого финансирования на расчётный счёт.

При получении целевых средств в виде материалов или иного имущества:

Дебет 10 (08, 41) — Кредит 86 — принято к учёту имущество, полученное в счёт целевого финансирования.

Использование целевых средств:

Дебет 86 — Кредит 20, 26, 60, 76 — списаны затраты, профинансированные за счёт целевых средств.

Возврат неизрасходованного финансирования:

Дебет 86 — Кредит 51 (76) — возвращены средства источнику финансирования.

¶Особенности учёта в некоммерческих организациях

Для некоммерческих организаций (НКО) счёт 86 является одним из основных. Пожертвования, членские взносы, гранты и бюджетные субсидии отражаются именно на нём. При этом НКО ведут учёт целевых средств в разрезе программ и мероприятий, по которым получено финансирование.

В бухгалтерской отчётности НКО показатели счёта 86 отражаются в Отчёте о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006), который является обязательным приложением к бухгалтерскому балансу. Организации, получающие государственную поддержку, дополнительно раскрывают информацию о целевом поступлении и использовании средств в пояснениях к отчётности.

¶Особенности учёта в коммерческих организациях

Коммерческие организации используют счёт 86 при получении бюджетных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещения затрат и так далее. С 2015 года организации, применяющие ФСБУ «Доходы», отражают государственную помощь в соответствии с МСФО 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие государственной помощи», что также связано с использованием счёта 86.

Средства, полученные на возвратной основе (например, бюджетные кредиты и субсидии, подлежащие возврату), на счёте 86 не учитываются — они отражаются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» или счёте 66, 67 в зависимости от условий.

¶Счёт 86 и налоговый учёт

Поступление целевых средств на счёте 86 не образует объекта обложения налогом на прибыль организаций, если средства получены на цели, предусмотренные законодательством, и используются по назначению. Нецелевое использование средств влечёт налогообложение полученной суммы по ставке 20 % (пункт 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Аналогичный порядок действует для НДС: при целевом использовании средств организация обязана вести раздельный учёт, иначе суммы НДС, полученные в составе финансирования, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

¶Типичные ошибки при использовании счёта 86

• Отражение на счёте 86 средств, не имеющих целевого назначения (обычных доходов от реализации);
• Неведение раздельного учёта целевых и собственных средств;
• Отнесение к целевому финансированию средств, полученных на возвратной основе;
• Неправильное закрытие счёта в конце отчётного периода при нецелевом использовании остатков.

Источники:

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
• Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
• МСФО 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие государственной помощи»