Учетная политика организации

Учетная политика организации — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), принятая организацией в соответствии с установленными правилами и особенностями своей деятельности. Учетная политика является внутренним нормативным документом, обязательным к применению всеми структурными подразделениями и должностными лицами, и определяет методологию отражения активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в учете и отчетности.

Правовая основа и нормативное регулирование

В Российской Федерации порядок формирования и раскрытия учетной политики регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011) и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Для организаций, применяющих Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), действует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в части, не противоречащей МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Основные принципы формирования учетной политики закреплены в ПБУ 1/2008:

• допущение имущественной обособленности — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций;
• допущение непрерывности деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
• допущение последовательности применения учетной политики — выбранные способы ведения учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому;
• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — факты отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от момента поступления или выплаты денежных средств.

Структура и содержание учетной политики

Учетная политика организации состоит из двух основных разделов: организационно-технического и методического. В совокупности они охватывают все аспекты учетного процесса.

Организационно-технический раздел

Данный раздел описывает, как именно организован учетный процесс в компании. Включает:

• Форму бухгалтерского учета — журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная (с использованием специализированного программного обеспечения) или упрощенная (для субъектов малого предпринимательства).
• Рабочий план счетов — перечень синтетических и аналитических счетов, используемых организацией, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
• График документооборота — порядок создания, проверки, обработки и хранения первичных учетных документов, а также сроки их передачи в бухгалтерию.
• Порядок проведения инвентаризации — сроки, состав инвентаризационной комиссии, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации.
• Систему внутреннего контроля — процедуры, направленные на предотвращение ошибок и искажений в учете.
• Технологию обработки учетной информации — степень автоматизации, используемые программные продукты (например, 1С:Бухгалтерия, SAP, «Парус»).

Методический раздел

Методический раздел определяет способы оценки активов и обязательств, а также методы признания доходов и расходов. Ключевые элементы:

• Способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов — линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ).
• Методы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) — по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ФИФО (первым поступил — первым списан).
• Порядок признания коммерческих и управленческих расходов — полностью в отчетном периоде их возникновения или распределение между отчетными периодами (например, расходы на рекламу).
• Методы определения выручки от реализации — по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) или по мере поступления денежных средств (кассовый метод — для целей бухгалтерского учета применяется ограниченно).
• Порядок создания резервов — сомнительных долгов, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, предстоящих расходов (например, на оплату отпусков, на ремонт основных средств).
• Методы оценки незавершенного производства и готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов.
• Порядок учета курсовых разниц — в составе прочих доходов или расходов, либо отнесение на финансовый результат по мере совершения операций.

Порядок формирования и утверждения

Учетная политика формируется главным бухгалтером (или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) и утверждается руководителем организации. Она вводится в действие приказом или распоряжением руководителя. Как правило, учетная политика утверждается на начало финансового года и применяется единообразно ко всем отчетным периодам.

При создании новой организации учетная политика должна быть утверждена не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Применяется она с момента создания организации.

Изменение учетной политики

В соответствии с ПБУ 1/2008, изменения в учетную политику могут вноситься в следующих случаях:

• изменение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных или отраслевых стандартов;
• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета — применение более надежного способа представления фактов хозяйственной деятельности или снижения трудоемкости учетного процесса без снижения качества информации;
• существенное изменение условий хозяйствования — реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), смена видов деятельности, изменение структуры управления.

Изменения в учетную политику вводятся с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (то есть так, как если бы измененный способ применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида) или перспективно (только в отношении будущих периодов), если ретроспективный пересчет невозможен или нецелесообразен.

Раскрытие учетной политики

Организации обязаны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Раскрытию подлежат способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности. К существенным относятся способы, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации.

Для организаций, публикующих отчетность по МСФО, учетная политика раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8.

Учетная политика для целей налогообложения

Помимо бухгалтерской учетной политики, организации разрабатывают учетную политику для целей налогообложения (налоговую учетную политику). Она регулируется Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций» и глава 21 «Налог на добавленную стоимость»). Налоговая учетная политика определяет:

• методы признания доходов и расходов для расчета налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод);
• порядок формирования стоимости амортизируемого имущества;
• методы начисления амортизации для целей налогообложения (линейный или нелинейный);
• порядок формирования резервов (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и обслуживание);
• порядок учета прямых и косвенных расходов;
• порядок применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, патентная система).

Налоговая учетная политика утверждается отдельным приказом (распоряжением) руководителя и может отличаться от бухгалтерской, что приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (постоянные и временные разницы, учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Значение учетной политики для организации

Учетная политика является основой для формирования достоверной и сопоставимой информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Она позволяет:

• оптимизировать налогообложение — выбор законных способов учета позволяет снизить налоговую нагрузку (например, применение нелинейного метода амортизации для ускоренного списания стоимости основных средств);
• повысить качество управленческих решений — единые правила учета обеспечивают прозрачность и сопоставимость данных;
• снизить риски налоговых споров — четко прописанные методы учета уменьшают вероятность претензий со стороны налоговых органов;
• обеспечить защиту интересов собственников и инвесторов — достоверная отчетность, сформированная на основе утвержденной учетной политики, является основой для принятия инвестиционных решений.

Критика и ограничения

Основные недостатки учетной политики связаны с ее субъективностью и возможностью манипулирования отчетными данными. Руководство организации может выбирать такие способы учета, которые улучшают финансовые показатели (например, завышение стоимости активов или занижение обязательств), что вводит в заблуждение пользователей отчетности. Кроме того, частая смена учетной политики или ее непоследовательное применение снижает сопоставимость данных за разные периоды. Для минимизации этих рисков законодательство требует обязательного раскрытия существенных аспектов учетной политики и обоснования любых изменений.

Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».