Учетная политика

Учётная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятых организацией, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта, и утверждается руководителем организации. Она является внутренним нормативным документом, обязательным для применения всеми структурными подразделениями и сотрудниками, имеющими отношение к учёту.

Правовая основа

В Российской Федерации порядок формирования, раскрытия и изменения учётной политики регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, а также Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённым приказом Минфина России. Для организаций государственного сектора действует Федеральный стандарт «Учётная политика, оценочные значения и ошибки», утверждённый приказом Минфина России.

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 313) и утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговая учётная политика может быть как отдельным документом, так и частью общей учётной политики организации.

Содержание учётной политики

Учётная политика состоит из двух основных разделов: организационно-технического и методического.

Организационно-технический раздел

Данный раздел определяет порядок организации бухгалтерской службы и технику ведения учёта. Ключевые элементы:

• Форма бухгалтерского учёта: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная (с использованием программного обеспечения), упрощённая (для субъектов малого предпринимательства).
• Рабочий план счетов: перечень синтетических и аналитических счетов, разработанный на основе Плана счетов, утверждённого приказом Минфина России.
• Формы первичных учётных документов: перечень применяемых унифицированных форм (если их использование обязательно) или самостоятельно разработанных форм, содержащих обязательные реквизиты.
• Правила документооборота: график движения первичных документов, сроки их обработки и передачи в архив.
• Порядок проведения инвентаризации: сроки, количество инвентаризаций в отчётном году, состав инвентаризационных комиссий.
• Технология обработки учётной информации: используемые программные продукты, степень автоматизации учётных процессов.

Методический раздел

Этот раздел содержит способы оценки активов и обязательств, методы начисления амортизации, признания доходов и расходов. Основные элементы:

• Способы амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
• Методы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их списании: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО (первым по времени приобретения).
• Порядок признания доходов и расходов: метод начисления (для целей бухгалтерского учёта) и кассовый метод (при определённых условиях для целей налогового учёта).
• Порядок создания резервов: резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, на предстоящую оплату отпусков и др.
• Порядок учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): позаказный, попередельный, нормативный методы, метод «директ-костинг».
• Порядок учёта курсовых разниц (для операций в иностранной валюте).
• Порядок учёта государственной помощи (субсидий, субвенций).

Формирование и утверждение

Учётная политика формируется организацией самостоятельно, исходя из своей структуры, отраслевых особенностей и специфики деятельности. Она утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. При формировании учётной политики предполагается, что:

• имущественная обособленность — активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников и других организаций;
• непрерывность деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
• последовательность применения учётной политики — выбранные способы применяются последовательно от одного отчётного года к другому;
• временная определённость фактов хозяйственной деятельности — факты отражаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств.

Изменение учётной политики

Изменение учётной политики допускается в строго определённых случаях:

1. Изменение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральных и отраслевых стандартов.
2. Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, которые позволяют более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или снижают трудоёмкость учётного процесса.
3. Существенное изменение условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности).

Изменения оформляются соответствующим приказом и вводятся в действие, как правило, с начала отчётного года. В случае изменения законодательства — с момента вступления в силу соответствующего нормативного акта.

Раскрытие учётной политики

Организации обязаны раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными признаются способы, без знания о применении которых пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения организации.

Раскрытие учётной политики производится в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности. Для организаций, публикующих свою отчётность (например, акционерных обществ), раскрытие является обязательным.

Учётная политика для целей налогового учёта

Налоговая учётная политика регламентирует порядок исчисления налоговой базы по налогам, в первую очередь по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость (НДС). В ней фиксируются:

• Метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод).
• Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества.
• Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).
• Порядок создания резервов (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и др.).
• Порядок учёта прямых и косвенных расходов.
• Порядок определения налоговой базы по НДС (по отгрузке или по оплате, если это предусмотрено законом).

Налоговая учётная политика также утверждается руководителем и может быть изменена в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Особенности для субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства (МСП) имеют право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую систему налогообложения (УСН) и упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. В учётной политике МСП могут:

• Не применять отдельные ПБУ (например, ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»).
• Использовать кассовый метод признания доходов и расходов.
• Не создавать резервы предстоящих расходов.
• Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчётном периоде.

Ответственность за отсутствие учётной политики

Отсутствие утверждённой учётной политики является нарушением правил ведения бухгалтерского учёта и может повлечь административную ответственность по статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ). Штраф на должностных лиц составляет от 5 000 до 10 000 рублей, на юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей. Кроме того, отсутствие учётной политики может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, что влечёт налоговую ответственность.

Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 313.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.11.
5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».