Управление акцизов¶

Управление акцизов — это совокупность организационно-правовых мер, методов и процедур, осуществляемых государственными органами (прежде всего налоговыми и таможенными) по администрированию акцизов — косвенных налогов, включаемых в цену товаров (работ, услуг) и взимаемых с определенных категорий продукции, признаваемой подакцизной. Цель управления акцизами — обеспечение полноты и своевременности поступления акцизных платежей в бюджет, контроль за оборотом подакцизных товаров, а также предотвращение нарушений налогового законодательства в этой сфере.

¶История развития управления акцизами

¶Происхождение акцизов

Акцизы как форма косвенного налогообложения известны с древних времен. В Древнем Риме взимались сборы с соли, вина и масла; в Средневековой Европе — с пива, вина, соли и табака. В России акцизы впервые введены в XVII веке (на соль, вино, табак), но системное управление ими сложилось в XIX веке с созданием акцизного ведомства.

¶Развитие в Российской империи и СССР

В 1817 году учреждена система акцизных сборов на алкоголь, сахар, табак, спички, нефтепродукты. Управление акцизами осуществлялось Министерством финансов через акцизные управления губерний. После революции 1917 года акцизы были отменены, но в период НЭПа (1921–1928) вновь введены. В СССР акцизы не применялись с 1930-х годов, их функции фактически выполняли налог с оборота и дифференцированные цены.

¶Современный этап в России

После распада СССР акцизы возрождены в 1992 году. С 1999 года регулируются главой 22 Налогового кодекса РФ. Управление акцизами эволюционировало от простого декларирования к электронному администрированию, внедрению систем маркировки и прослеживаемости (ЕГАИС, «Честный ЗНАК»), автоматизированному контролю за оборотом подакцизных товаров.

¶Нормативно-правовая база

Управление акцизами в Российской Федерации базируется на следующих основных актах:

Налоговый кодекс РФ (часть вторая, глава 22 «Акцизы»);
Таможенный кодекс ЕАЭС (в части акцизов на импортные товары);
Федеральные законы о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
Постановления Правительства РФ, регулирующие порядок маркировки, лицензирования, учета (например, о ЕГАИС);
Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС) и Федеральной таможенной службы (ФТС) по администрированию акцизов.

¶Субъекты и объекты управления

¶Субъекты управления

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной орган, осуществляющий контроль за исчислением и уплатой акцизов на территории РФ, ведение учета налогоплательщиков, проведение камеральных и выездных проверок.
Федеральная таможенная служба (ФТС России) — администрирует акцизы при ввозе товаров на территорию РФ (взимание акцизов при таможенном оформлении).
Росалкогольрегулирование — контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (лицензирование, маркировка, ЕГАИС).
Министерство финансов РФ — разработка налоговой политики в части акцизов, определение ставок, перечня подакцизных товаров.

¶Объекты управления

Подакцизные товары (по ст. 181 НК РФ): этиловый спирт, алкогольная продукция (водка, коньяк, вино, пиво и т.д.), табачная продукция, сигареты, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, нефть и газовый конденсат (отдельно), а также некоторые виды продукции, производимой из подакцизных товаров.
Налогоплательщики акцизов: организации и индивидуальные предприниматели, производящие или реализующие подакцизные товары, а также лица, ввозящие эти товары в РФ.

¶Основные элементы управления акцизами

¶Регистрация и учет налогоплательщиков

Лица, совершающие операции с подакцизными товарами, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения (или по месту осуществления деятельности). Для производителей алкоголя и табака действует особая процедура — получение лицензии (для алкоголя) или регистрация в реестре производителей.

¶Исчисление акциза

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода (календарный месяц) на основе применения ставок, установленных НК РФ. Виды ставок:

Твердые (специфические) — в рублях за единицу измерения (например, за литр, за тонну, за штуку).
Адвалорные — в процентах от стоимости (применяются редко, например, для сигарилл).
Комбинированные — включают твердую и адвалорную составляющие (применяются для сигарет – твердая ставка за 1000 штук + процент от расчетной стоимости).

¶Декларирование и уплата

Налогоплательщики обязаны подавать налоговые декларации по акцизам в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (для алкоголя – до 15-го числа). Уплата может осуществляться как в бюджет РФ (налоговое администрирование), так и в рамках таможенных процедур (при импорте).

¶Контроль и проверки

Органы ФНС и ФТС проводят:

Камеральные налоговые проверки – на основе деклараций и сопроводительных документов;
Выездные налоговые проверки – с осмотром производственных и складских помещений, проверкой учета продукции;
Контроль за оборотом – через системы маркировки (ФГИС «Меркурий» для молочной продукции, ЕГАИС для алкоголя, «Честный ЗНАК» для табака и отдельных товаров);
Проверки соответствия лицензионным требованиям (для алкогольной продукции).

¶Информационные системы в управлении акцизами

¶Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС)

Внедрена с 2006 года для контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Система в режиме реального времени собирает данные от производителей, оптовых организаций, розничных продавцов, включая информацию о каждой произведенной и проданной бутылке. Позволяет отслеживать цепочку «производство – опт – розница» и выявлять нелегальный оборот.

¶Система маркировки «Честный ЗНАК»

С 2019 года введена обязательная маркировка табачной продукции, а с 2021 года — некоторых видов подакцизных товаров (например, пива, некоторых видов алкоголя). Каждая единица товара получает уникальный Data Matrix код, который фиксируется в системе. При продаже код считывается, что позволяет ФНС отслеживать движение товара и выявлять неучтенный оборот.

¶Автоматизированная система управления акцизами ФТС

Используется для контроля за ввозимыми подакцизными товарами, включает в себя электронное декларирование, риск-анализ, автоматическое начисление акцизов при таможенном оформлении.

¶Виды нарушений и ответственность

Типичные нарушения в сфере управления акцизами:

Неуплата или неполная уплата акциза (занижение налоговой базы);
Непредставление или несвоевременное представление декларации;
Незаконный оборот подакцизной продукции без лицензии или маркировки;
Производство и реализация контрафактной (немаркированной) продукции.

Ответственность предусмотрена:

Налоговая – доначисление акциза, пени, штрафы (до 40% от неуплаченной суммы);
Административная – по ст. 14.16 КоАП РФ (оборот алкоголя без лицензии, маркировки) – штрафы до 500 тыс. руб. с конфискацией;
Уголовная – по ст. 171.1 УК РФ (производство и сбыт немаркированной продукции) – лишение свободы до 3 лет либо крупные штрафы.

¶Особенности администрирования по группам товаров

¶Алкогольная продукция

Наиболее жестко регулируемая категория: требуется лицензия на производство и оборот (кроме розничной продажи пива), обязательное подключение к ЕГАИС, использование федеральных специальных марок (ФСМ) для легальных производителей. Управление акцизами на алкоголь координируется Росалкогольрегулированием и ФНС.

¶Табачная продукция

Обязательна маркировка «Честный ЗНАК», акциз взимается по комбинированной ставке. Контроль за оборотом осуществляется ФНС, при розничной продаже — с применением кассовых аппаратов, передающих данные в ФНС.

¶Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, масла)

Акциз взимается при производстве или ввозе. С 2021 года внедрена прослеживаемость через систему «Электронные паспорта транспортных средств» (ЭПТС) и камеральные методы контроля. Управление акцизами на нефтепродукты осложнено трансграничными операциями внутри ЕАЭС (вывоз в Беларусь, Казахстан и т.д.).

¶Международный опыт

В странах Европейского союза управление акцизами строится на директивах, устанавливающих минимальные ставки на алкоголь и табак, а также общие правила контроля (система перемещения подакцизных товаров — EMCS). В отличие от РФ, в ЕС акцизы часто администрируются единой таможенной службой. В США управление акцизами децентрализовано: федеральная служба (ATF — Бюро по алкоголю, табаку, огнестрельному оружию и взрывчатым веществам) контролирует производство, а взимание налогов осуществляется Службой внутренних доходов (IRS).

¶Проблемы и перспективы

Основные проблемы управления акцизами в России:

Высокий уровень нелегального оборота подакцизной продукции (особенно алкоголя и табака), что приводит к потерям бюджета;
Сложность контроля за трансграничными перемещениями внутри ЕАЭС (различия в ставках акцизов между странами);
Технические сбои в работе ЕГАИС и «Честного ЗНАК» (перегрузки, ошибки интеграции);
Неравномерность налоговой нагрузки между видами продукции (резкие повышения ставок провоцируют уход в тень).

Перспективные направления развития:

Дальнейшая цифровизация — внедрение блокчейн-технологий и искусственного интеллекта для автоматического выявления нарушений;
Гармонизация ставок акцизов в рамках ЕАЭС для снижения контрабанды;
Усиление уголовной ответственности за оборот контрафакта;
Переход к полной прослеживаемости всех подакцизных товаров с использованием единой системы (подобной «Честному ЗНАК»).

¶Источники

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 22 «Акцизы».
Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (отдельные положения).
Приказы ФНС России о формах и порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам.
Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 № 694 «О Единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Доктрина продовольственной безопасности Российской Федерации (в части акцизов на алкоголь).
Материалы официальных сайтов ФНС России (nalog.gov.ru), ФТС России (customs.gov.ru), Росалкогольрегулирования (fsrar.gov.ru).
Учебное пособие «Налоги и налогообложение» / под ред. Д.Г. Черника, 2020 (глава «Акцизы»).
Иванов А.Б. «Администрирование акцизов в Российской Федерации: проблемы и перспективы» // Финансовое право. 2021. № 3.
Аналитические обзоры Счетной палаты РФ об эффективности администрирования акцизов.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →