УСН 6 процентов для ИП¶

УСН 6 процентов для ИП — один из вариантов упрощённой системы налогообложения, при котором объектом налогообложения выступают доходы, а налоговая ставка установлена в размере 6 %. Применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и другими специальными режимами и регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

¶Общая характеристика

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, ориентированный на субъектов малого и среднего предпринимательства. Индивидуальный предприниматель, выбравший объект «доходы», уплачивает налог с общей суммы поступлений, не уменьшая их на величину расходов. Это упрощает учёт: не требуется документально подтверждать затраты, достаточно фиксировать доходы в книге учёта доходов и расходов.

Ставка 6 % является базовой, установленной федеральным законодательством. Регионы вправе снижать её для отдельных категорий налогоплательщиков — вплоть до 1 % (для Крыма и Севастополя предусматривалась возможность установления ставки 0 % в первые годы после вхождения в состав РФ). В ряде субъектов действуют пониженные ставки для отдельных видов деятельности.

¶Условия применения

Право на УСН возникает при соблюдении ограничений, установленных статьёй 346.12 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей ключевыми являются:

численность наёмных работников — не более 130 человек;
годовой доход — не более 300 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора);
остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
отсутствие филиалов и представительств;
доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25 % (для ИП этот критерий не применяется, поскольку уставный капитал у предпринимателя отсутствует).

Предприниматели, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (самозанятые), совмещать его с УСН не могут. Не вправе применять УСН производители подакцизных товаров, организации игорного бизнеса, участники соглашений о разделе продукции и некоторые другие категории.

¶Порядок расчёта налога

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, определяемых кассовым методом. Доходами считаются поступления от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы. Расходы при объекте «доходы» в расчёт не принимаются.

Сумма налога исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы. По итогам года представляется декларация, а в течение года уплачиваются авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

Существенная особенность режима — возможность уменьшения исчисленного налога на сумму страховых взносов:

индивидуальные предприниматели без работников уменьшают налог на всю сумму фиксированных взносов за себя (в том числе на 1 % с доходов свыше 300 тыс. рублей) без ограничений;
ИП с наёмными работниками уменьшают налог не более чем на 50 %, при этом учитываются как взносы за себя, так и взносы, уплаченные за работников.

С 2023 года страховые взносы и налоги перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт, что изменило порядок зачёта взносов при уменьшении налога. Взносы, подлежащие уплате в текущем году, уменьшают налог того же периода независимо от фактической даты перечисления в пределах установленных сроков.

¶Совмещение и переход

Предприниматель может совмещать УСН с патентной системой налогообложения, а также с режимом для самозанятых в отношении отдельных видов деятельности. Совмещение УСН и общей системы налогообложения для одного и того же вида деятельности не допускается.

Переход на УСН носит уведомительный характер: уведомление подаётся до начала применения режима. Вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить налоговый орган в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Смена объекта налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» и обратно) возможна только с начала следующего календарного года при подаче уведомления до 31 декабря.

¶Обязанности и отчётность

Применение УСН освобождает ИП от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости) и НДС. С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей становятся плательщиками НДС, что существенно изменило условия применения режима для растущего бизнеса.

Основные обязанности предпринимателя:

ведение книги учёта доходов и расходов;
представление декларации по УСН не позднее 25 апреля года, следующего за отчётным;
уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
уплата страховых взносов в установленные сроки;
представление отчётности по наёмным работникам при их наличии.

¶Преимущества и ограничения

К достоинствам режима относят простоту учёта, низкую ставку, возможность уменьшения налога на взносы и невысокую отчётную нагрузку. Режим удобен для сферы услуг, торговли, консультирования и видов деятельности с высокой долей доходов и незначительными документально подтверждаемыми расходами.

Ограничения связаны с лимитами по доходам и численности, обязанностью платить налог даже при убыточной деятельности (поскольку расходы не учитываются), а также с утратой права на режим при превышении пороговых значений. При утрате права ИП переходит на общую систему с начала квартала, в котором допущено превышение.

¶Региональные особенности

Законодательные собрания субъектов РФ активно пользуются правом устанавливать дифференцированные ставки. В отдельных регионах для производственных, социальных, научных видов деятельности и в сфере бытовых услуг ставка снижается до 1–3 %. Для ИП, впервые зарегистрированных и работающих в производственной, социальной или научной сферах, регионы могут устанавливать налоговые каникулы в виде ставки 0 % на срок до двух лет. Условия и перечень видов деятельности различаются по субъектам, поэтому перед выбором режима целесообразно уточнять действующие нормы регионального закона.

Источники: Налоговый кодекс РФ, глава 26.2; разъяснения Федеральной налоговой службы; обзоры изменений законодательства о специальных налоговых режимах.